2013年注册会计师综合阶段考点讲义：第五章

　　五、收入审计中常规的实质性程序
　　（一）针对发生认定的审计程序
　　1.以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；
　　2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；
　　3.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
　　4.通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象。
　　（二）收入的实质性分析程序（针对发生或者完整性认定）
　　针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
　　1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
　　2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
　　3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
　　4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
　　5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
　　（三）针对销售的截止认定的审计程序
　　1.销售收入的截止测试
　　（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
　　（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
　　（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
　　（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
　　（5）调整重大跨期销售。
　　2.注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：（1）发票开具日期；（2）记账日期；（3）发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
　　在审计实务中；注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。

　　【教师提示】这里是将“发货日期”作为收入确认的重要标志，即企业发货时，开具发票（或收取款项），并确认收入（记账）。考试中以及实务工作中，应当注意企业的收入确认的具体标志，不能直接的生搬硬套。

　　考试指南：2013注会注会各科考试时间 注册会计师考试大纲 考试科目

　　备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题

　　为了帮助大家通过考试，233网校提供会计单科VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）免费试听 点击进入>>，233网校祝大家考试成功！