一、在收入确认领域实施风险评估程序时实施的分析程序
在收入确认领域，注册会计师作为风险评估程序可以实施的分析程序
1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；
2.分析月度或季度销售量变动趋势；
3.将销售收入增长幅度与经营活动产生的现金流量、应收账款、存货、销售税金等项目的增长幅度进行比较；
4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；
5.分析销售收入等财务信息与劳动生产率、产能、水电能耗等非财务信息之间的关系。
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。
例如，如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；
如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；
如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力，或使被审计单位完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
如果注册会计师通过执行分析程序，发现异常或偏离预期的趋势或关系，需要认真调查其原因，评价是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。
这些趋势和关系可能包括：在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。
注册会计师可能采取的调查方法如下：
（1）如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或者与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查；
（2）如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因，并采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等；
（3）如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。
例如，如果管理层表示收入增长是由于产量增加所致，注册会计师可以调查与产量增长相关的情况。
二、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段
（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
1.通过未披露关联方进行虚构交易。
例如，以明显高于其他客户的价格向未披露关联方销售商品。
2.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
例如，被审计单位分别控制客户和供应商，一方面伪造向客户销售商品的合同和发货记录，另一方面伪造向供应商采购物资的合同和进货记录，从而达到虚构交易的目的。
这一虚构交易可能通过由所控制的客户向被审计单位付款、被审计单位向所控制的供应商付款、客户和供应商再通过交易形成资金往来的方式完成。
3.通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后收回。
4.为了虚构销售收入，而将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。
5.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。
例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位不合理估计退货的可能性就全额确认销售收入；
6.通过隐瞒售后租回协议，而将通过售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。
（二）为了达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入
1.被审计单位将商品发出并收到货款后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账；
2.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；
3.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。
三、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象
1.注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：
（1）能否从第三方取得融资；（2）能否转售给第三方（如经销商）；
（3）销售方能否满足特定的重要条件。
2.未取得客户的同意，而在预定的发货期之前发送商品。
3.未取得客户的同意，而将商品运送到其他地点。
4.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往仓库或货运代理人，却未指明任何客户。
5.在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。
6.推迟结账，对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
7.实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货。
8.存放在货运代理人处的商品，在期后有大量退回。
9.销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。
10.接近期末时发生了大量或大额的交易。
11.交易之后长期不进行结算。
【教师提示】以上内容需要与风险评估的内容结合掌握。
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