第五节 计税依据
注意：本部分内容包括教材中第三章的“第五节～第七节”
知识点3：消费税的计税依据及计算方法
一、消费税的计算公式
(一)单纯从量定额征收消费税
应纳消费税=应税消费品数量×定额税率
(二)单纯从价定率征收消费税
应纳消费税=应税消费品销售额×适用税率
(三)采用从量定额和从价定率复合征税
应纳消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
注意：
a. 定额税率要和数量一致，比例税率要和销售额对应
b. 关于销售额的确定，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，这与增值税中销售额的确认方法完全一致
c. 关于消费税中应税消费品数量的确定(详见教材132页)
销售数量的确定
(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量
(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税，数量
【例1】按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是( )。
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量
C.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量
D.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
E.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量
答案：ABD，可参见教材132页
【例2】现行消费税从价计征的计税依据是指( )。
A.含消费税而不含增值税的销售额
B.含消费税且含增值税的销售额
C.不含消费税而含增值税的销售额
D.不含消费税也不含增值税的销售额
答案：A
【例3】消费税是对特定消费品征收的一种流转税，其计税依据是( )。(单选题)
A.销售额 B.销售数量
C.生产产量 D.销售额或销售数量
答案：D
二、消费税的计算方法
(一)一般销售行为
1、销售额的确定(消费税详见教材131页/增值税详见教材48页)
2、举例：
【例1】某烟厂(地处市区)9月份销售卷烟100标准箱(每标准箱50000支)，每标准条(每标准条200支)对外调拨价80元(不含税)。则：
(1)该烟厂9月份应缴纳的消费税( )元;
(2)该烟厂9月份应缴纳的增值税( )元;
(3)该烟厂9月份应缴纳的城建税( )元;
(4)该烟厂9月份应缴纳的教育费附加( )元。
答案：
1标准箱=250标准条
100标准箱=25000标准条
(1)应纳消费税=100×150+80×25000×45%=915000(元)
(2)应纳增值税= 80×25000×17%=340000(元)
(3)应纳城建税=(915000+340000)×7%=87850(元)
(4)应纳教育费附加=(915000+340000)×3%=37650(元)
【例2】某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元(含税价)，外加有关手续费每辆2.34万元。则：
(1)应纳的增值税为( )万元;
(2)应纳的消费税为( )万元。
答案：
(1)应纳的增值税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(万元);
(2)应纳的消费税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(万元)。
注意：
a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税
b.计算缴纳消费税时选择适用比例税率
c.作为增值税和消费税从价即征的销售额=价款+价外费用，但不含增值税
d.消费税税收优惠详见教材143页，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，如果本题给出了环保要求，应纳的消费税=198×(1-30%)=138.6(万元)
【例3】某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的专用发票上注明价款为200万元;销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元;以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批，成本价60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明金额74.88万元。
(1)应纳消费税( )万元;
(2)应纳增值税( )万元。
答案：
(1)应纳消费税=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(万元);
(2)应纳增值税=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(万元)。
注意：
a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税
b.含税价与不含税价的区分，含税价需要还原为不含税价
c.销售农用拖拉机通用轮胎需要缴纳增值税和消费税，如果是农用拖拉机专用轮胎只征收增值税不征收消费税
d.非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税
