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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第六章

来源:233网校 2013年7月31日
  (三)出口货物的完税价格(★★)
   以成交价格为基础的完税价格,不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。
   完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)÷(1+出口税率)
   出口货物的成交价格不能确定时,完税价格由海关依次使用下列方法估定:
   1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;
   2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;
   3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;
   4.按照合理方法估定的价格。
   【例题13·单选题】下列各项中,应计入出口货物完税价格的是(  )。(2010年)
   A.出口关税税额
   B.单独列明的支付给境外的佣金
   C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用
   D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费
   【答案】D
   【解析】出口货物的完税价格,由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额,应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的,如果单独列明,应当扣除。
   【例题14·多选题】下列出口货物完税价格确定方法中,符合关税法规定的有(  )。(2003年)
   A.海关依法估价确定的完税价格
   B.以成交价格为基础确定的完税价格
   C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格
   D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格
   为基础估定的完税价格
   【答案】ABC
   【解析】本题考的是出口的完税价格问题。选项ABC属于一般规定,选项D涉及用境外成本估定境内成本,是不能使用的估价方法。
   (四)进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算(★★★)(2002年综合)
   1.一般进口
   海运进口的,算至运抵境内的卸货口岸;陆运进口的,算至运抵境内的第一口岸或目的口岸;空运进口的,算至运抵境内的第一口岸或目的口岸。
   2.其他方式进口
   邮运进口的,按邮费作为运输及其相关费用、保险费;境外口岸价格成交的,依货价1%计算运费及期相关费用、保险费;自驾进口的运输工具,可以不另行计入运费。
   3.出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费。
   归纳为以下图表:

进出口运载或成交方式

运费的确定

保险费的确定

一般方式进口

海运进口

运抵境内的卸货口岸

陆运进口

运抵境内的第一口岸或目的口岸

空运进口

运抵境内的第一口岸或目的口岸

无法确定实际运保费

同期同行业运费率

货价加运费两者总额的3%。

其他方式进口

邮运进口

邮费

境外边境口岸成交的铁路
   公路进口货物

货价的1%

自驾进口的运输工具

无运费

出口货物

最多算至离境口岸

   【相关链接】进出口货物的运输费和保险费与完税价格的确定有直接关系。
   一般方式进口货物,完税价格中包括货价C、抵达口岸前的运费F和保险费I,无法确定实际运保费的,按照同期同行业运费率计算运费,按照(货价+运费)×3‰计算保险费,将计算出的运保费计入完税价格。
   【例题15·单选题】某企业海运进口一批货物,海关审定货价折合人民币5000万元,运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元,保险费无法查明,该批货物进口关税税率为5%,则该企业应纳关税(  )。
   A.250万元
   B.251万元
   C.251.75万元
   D.260万元
   【答案】C
   【解析】按照有关海关法规规定,进口货物保险费无法确定或未实际发生,按“货价加运费”两者总额的3‰计算。完税价格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06(万元);应纳关税=5035.06×5%=251.75(万元)。
   (五)完税价格的审定(略)

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