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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第六章

来源:233网校 2013年7月31日
   第六节 船舶吨税
   船舶吨税简称吨税,是对进入中华人民共和国领域的外籍船舶,因享受了本国的航道和导航设施而付出的代价。
   一、征税范围、税率

要素

规定

征税范围

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶(以下称应税船舶),应当缴纳船舶吨税

税率

优惠税率

适用优惠税率的船舶包括:(1)中华人民共和国籍的应税船舶;(2)船籍国(地区)与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

普通税率

除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶,适用普通税率

税目(按船舶净吨位划分)

税率(元/净吨)

普通税率(按执照期限划分)

优惠税率(按执照期限划分)

备注

1年

90日

30日

1年

90日

30日

不超过2000净吨

12.5

4.2

2.1

9.0

3.0

1.5

拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款

超过2000净吨,但不超过10000净吨

24.0

8.0

4.O

17.4

5.8

2.9

超过10000净吨,但不超过50000净吨

27.6

9.2

4.6

19.8

6.6

3.3

超过50000净吨

31.8

10.6

5.3

22.8

7.6

3.8

   【提示】
   1.船舶吨税按船舶净吨位和执照标明的使用期确定税额标准,按照30日、90日、1年的三类期限具体划分普通税率和优惠税率。
   2.拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。
   3.《吨税税目、税率表》的调整,由国务院决定。
   二、应纳税额的计算
   吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位,是指由船籍国(地区)政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为:
   应纳税额=船舶净吨位×定额税率(元)
   应税船舶负责人缴纳吨税或者提供担保后,海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。
   应税船舶在进入港口办理入境手续时,应当向海关申报纳税领取吨税执照,或者交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时,应当交验吨税执照。
   应税船舶负责人申领吨税执照时,应当向海关提供下列文件:
   1.船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明;
   2.船舶吨位证明。
   【例题24·计算问答题】有一美国籍净吨位为9000吨的货轮“维多利亚”号,停靠在我国天津新港装卸货物。货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照,在港口停留期限为30天,美国已与我国签汀有相互给予船舶税费最惠国待遇条款,计算应征的船舶吨税。
   【答案及解析】首先确定适用税率,净吨位9000吨的轮船30天期的优惠税率为2.9元/净吨位;第二步即可计算应纳税额。
   船舶吨税的计算公式为:吨税=船舶净吨位×定额税率
   应征船舶吨税=9000×2.9=26100(元)。

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