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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第六章

来源:233网校 2013年7月31日
   三、应纳税额的计算(★★★)
   关税应纳税额计算有如下公式:(一)从价计税应纳税额
   关税税额=应税进(出)口货物的数量×单位完税价格×税率
   (二)从量计税应纳税额
   关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额
   (三)复合计税应纳税额
   关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率
   (四)滑准税应纳税额
   关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
   【相关链接】关税税额的计算公式较多,按照不同计征方式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。
   【例题16·计算问答题】上海某进出口公司从美国进121货物一批,货物以离岸价格成交,成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元,但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元),另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。
   要求:请分别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。(1999年)
   【答案及解析】
   首先判断进口货物完税价格=离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费,这是此题的核心问题。
   关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元)
   进口环节关税=1500×20%=300(万元)
   增值税、消费税计算注意组成计税价格公式:进口消费税、增值税组成计税价格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(万元)
   进口环节海关代征消费税=2000×10%=200(万元)
   进口环节海关代征增值税=2000×17%=340(万元)。

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