2008年中级会计实务郭建华讲义第19章

　2.资产负债表有关项目的明细资料如下：
　　（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。
　　（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。
　　（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。
　　（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。
　　（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元。
　　（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资150000元。
　　（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款400000元。
　　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。
　　（一）经营活动产生的现金流量
　　在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
　　根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：
　　
　　【例19－7】（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费（应交增值税－－销项税额）＋（应收票据年初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息
　　＝1250000＋212500＋（246000－66000）＋（299100－598200）－900－20000
　　＝1322500（元）
　【例题6】（2006年试题）甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
　　A.1080
　　B.1160
　　C.1180
　　D.1260
　【答案】A
　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝1000＋170＋（100－150）＋（10－50）＝1080（万元）。
　　2.“收到的税费返还”项目
　　该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
　　3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金（不包括投资性房地产的租金收入）等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
　　4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。
　　
　　【例19－7】（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费——应交增值税（进项税额）＋（存货期末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费
　　＝750000＋42466＋（2484700－2580000）＋（953800－953800）＋（200000－100000）＋（100000－100000）－324900－80000
　　＝392266（元）
　　【例题7】（经典题解第304页计算分析题1）某企业2008年有关报表和补充资料如下：（单位为万元）
　　（1）资产负债表部分资料
项目年初余额期末余额
应收票据450480
应收账款360320
存货97607840
应付票据750890
应付账款670540
预收款项100200
　　
　　（2）利润表部分资料
项目本期金额
营业收入53400
营业成本26500
　　
　　（3）补充资料：
　　①本期计提坏账准备8万元；
　　②本期增值税的销项税额为9078万元；
　　③本期增值税的进项税额465万元；
　　④“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
　　⑤“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
　　要求：计算现金流量表中的下列项目：
　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额；
　　（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。
　　【答案】
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金
　　＝53400＋9078＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－8
　　＝62580（万元）
　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金
　　＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－（50＋20）－（130＋80）
　　＝24755（万元）
　　5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
　　【例19－7】（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬＋（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]
　　＝324900＋17100＋（110000－180000）－（0－28000）＝300000（元）
　　6.“支付的各项税费”项目
　　该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（4）支付的各项税费＝当期所得税费用＋（应交所得税期初余额－应交所得税期末余额）＋营业税金及附加＋应交税费——增值税（已交税金）
　　＝122496＋（0－20097）＋2000＋100000＝204399（元）
　7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金（不包括融资租赁支付的租金）、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等（支付的销售费用也属于这一项目）。
　　【例19－7】（5）支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费
　　＝50000＋20000＝70000（元）
　　第二种方法
　　支付其他与经营活动有关的现金＝利润表管理费用157100－职工薪酬17100－无形资产摊销60000－摊销印花税10000－折旧费20000＋利润的销售费用20000＝70000（元）
　　【例题8】甲公司2007年度发生的管理费用为3300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为多少万元。
　支付的其他与经营活动有关的现金＝3300－1425－37.5－630－525＝682.5（万元）
　　（二）投资活动产生的现金流量
　　1.“收回投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产收到的现金。收回债权投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　2.“取得投资收益收到的现金”项目
　　该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，以及投资性房地产的租金收入。不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
　　【例题9】
　　（1）处置交易性金融资产，成本为100万元，公允价值变动增加20万元，售价150万元；
　　（2）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利80万元；
　　（3）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息50万元；
　　（4）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3％，一次还本付息；
　　（5）处置采用权益法核算的长期股权投资，成本为500万元，售价为400万元；
　　（6）取得投资性房地产的租金收入66万元；
　　（7）处置投资性房地产，成本为5000万元，公允价值变动增加1000万元，售价8000万元。
　　要求：
　　（1）计算“收回投资收到的现金”项目的金额；
　　（2）计算“取得投资收益所收到的现金”项目的金额。
　　【答案】
　　收回投资收到的现金＝（1）150＋（4）100＋（5）400＋（7）8000＝8650（万元）
　　取得投资收益所收到的现金＝（2）80＋（3）50＋（4）100×3％×3＋（6）66＝205（万元）
　　【例19－7】（6）收回投资收到的现金＝交易性金融资产贷方发生额＋与交易性金融资产一起收回的投资收益＝16000＋500＝16500（元）
　【例19－7】（7）取得投资收益所收到的现金＝收到的股息收入＝30000（元）
　　3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
　　该项目反映企业出售、报废固定资产，无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（8）处置固定资产收回的现金净额＝300000＋（800—500）＝300300（元）
　　　4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
　　举例：处置采用成本法（持股比例80％）长期股权投资，成本为5000万元，售价6000万元。则应计入“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的金额为6000万元。
　　5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
　　6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
　　该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。
　　此外，以分期付款方式购买固定资产或无形资产，其首次付款支付现金在本项目中反映。以后各期支付现金在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
　　本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（9）购建固定资产支付的现金＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的薪酬＝101000＋150000＋200000＝451000（元）
　　7.“投资支付的现金”项目
　　该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
　　（三）筹资活动产生的现金流量
　　1.“吸收投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　2.“取得借款收到的现金”项目
　　该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（10）取得借款所收到的现金＝400000（元）
　　3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，（“如接受现金捐赠”已经删除）。若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
　　4.“偿还债务支付的现金”项目
　　该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（11）偿还债务支付的现金＝250000＋1000000＝1250000（元）
　　5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（12）偿还利息支付的现金＝12500（元）
　　【例题10】C企业本期发生有关经济业务：
　　（1）偿还短期借款，本金900万元，利息3万元，已预提利息费用2万元；
　　（2）偿还长期借款，本金5000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
　　（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率11％；
　　（4）支付现金股利1230万元。
　　要求：（1）计算“偿还债务所支付的现金”项目的金额；
　　（2）计算“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目的金额。
　偿还债务所支付的现金＝（1）900＋（2）5000＋（3）1000＝6900（万元）
　　分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝（1）3＋（2）66＋（3）330＋（4）1230＝1629（万元）
　　6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如（“捐赠现金支出”已经删除）、融资租入固定资产支付的租赁费等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
　　删除【例19－7】（13）支付其他与筹资活动有关的现金＝20000（元）