2008年中级会计实务郭建华讲义第19章

　　【例题20】A公司向B公司销售商品的价款100万元,增值税17万元，实际收到B公司支付的银行存款117万元。B公司作为存货入账。
　　　编制相应的账务处理：
　　A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117【销售商品、提供劳务收到的现金】
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　B公司：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117【购买商品、接受劳务支付的现金】
　　借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　117
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　117
　　【例题21】A公司向B公司销售商品的价款100万元,增值税17万元，实际收到B公司支付的银行存款117万元。B公司作为固定资产入账。
　　【答疑编号41190904：针对该题提问】
　　编制相应的账务处理：
　　A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117【销售商品、提供劳务收到的现金】
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　B公司：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117【购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金】
　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　　117
　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　　117
　　（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
　　母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
　　【例题22】A公司向B公司出售固定资产的价款120万元全部收到。
　　编制相应的账务处理：
　　A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　120【处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金】
　　　　贷：固定资产清理　　　　　120
　　B公司：
　　借：固定资产　　　　　　　120
　　　　贷：银行存款　　　　　　　120【购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金】
　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　　　　120
　　　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金　　　　　120
　　（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
　　【例题23】（2007年考题）甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
　　（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
　　②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
　　③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为
　　9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
　　所有者权益简表单位：万元
项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）
实收资本40004000
资本公积20002000
盈余公积10001090
未分配利润20002810
合计90009900
　　（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
　　①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
　　②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
　　乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
　　③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
　　至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
　　④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
　　甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
　　⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
　　（3）其他有关资料
　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
　　④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
　　要求：
　　（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因；
　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录；
　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值；
　　（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期股权投资的调整分录；
　　（5）编制相应的合并报表抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
　　属于非同一控制下企业合并。因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
　　在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　8400
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　6400
　　【购买日的商誉＝8400－9000×80%＝1200（万元）】
　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
　　甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
　　（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期股权投资的调整分录。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　900×80%＝720
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　720
　　（5）合并报表抵销分录。
　　①长期股权投资与所有者权益的抵销：
　　借：实收资本　　　　　　4000
　　　　资本公积　　　　　　2000
　　　　盈余公积　　　　　　1090
　　　　未分配利润　　　　　2810
　　　　商誉　　　　　　　　8400－9000×80%＝1200或9120－9900×80%＝1200
　　　　贷：长期股权投资　　　　8400＋720＝9120
　　　　　　少数股东权益　　　　9900×20%＝1980
　　②投资收益与利润分配的抵销：
　　借：投资收益　　　　　　　　900×80%＝720
　　　　少数股东损益　　　　　　900×20%＝180
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　2000
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　900×10%＝90
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　2810
　　③应付债券与持有至到期投资：
　　借：应付债券　　　　　　　　　600＋23＝623
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　623
　　借：投资收益　　　　　　　　　23
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　23
　　④内部交易A商品的抵销：
　　借：营业收入　　　　　　　　　200×4＝800
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　800
　　借：营业成本　　　　　　　　　（4－2.8）×200×20%＝48
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　48
　　⑤内部交易固定资产的抵销：
　　借：营业收入　　　　　　　　　720
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　600
　　　　　　固定资产——原价　　　　　120
　　借：固定资产——累计折旧　　　120/10/2＝6
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　6
　　借：应付账款　　　　　　　　　720×1.17＝842.4
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　842.4
　　借：应收账款——坏账准备　　　36
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　36
　　⑥内部交易无形资产的抵销：
　　借：营业收入　　　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　60
　　⑦内部债务预收账款与预付账款的抵销：
　　借：预收款项　　　　　　　　　180
　　　　贷：预付款项　　　　　　　　　180
　　【例题24】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
　　购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
　　①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
　　②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
　　资产负债表
　　公司名称：丙公司2007年6月30日　　　　　　　　　　单位：万元
项目账面价值公允价值
资产：　　
………………
固定资产24004800
无形资产16002400
资产合计1120014400
负债和股东权益：　　
负债合计44004400
股本2000　
资本公积3000　
盈余公积400　
未分配利润1400　
股东权益合计680010000
　　上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。
　　2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。