2008年中级会计实务郭建华讲义第19章

【例题16】相关资料如下：
　　（1）2007年，甲公司（子公司）向乙公司（母公司）销售A产品100台、每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税率17%，每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。乙公司购进的该商品支付运杂费5万元。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品可变现净值下降至420万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
　　（2）2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至150万元。
　　（3）2009年，乙公司从甲公司购入的A产品200台，每台售价8万元，增值税率17%，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值300万元。发出存货采用先进先出法核算。
　　要求：做相关的抵销分录。
　　（1）
　　借：营业收入（A产品）　　　　　　　　（100×7.5）750
　　　　贷：营业成本（A产品）　　　　　　　　　750
　　借：营业成本（A产品）　　　　　　　　　[60×（7.5－4.5）]180
　　　　贷：存货（A产品）　　　　　　　　　　　180
　　存货跌价准备—集团
　　07年初：0
计提＝0
07年末：0（成本60×4.5低于可变现净值420）
　　存货跌价准备—乙公司
07年初：0
07年计提＝30万元
07年末：60×7.5－420＝30（万元）
　　借：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　（60×7.5－420）30
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　30
　　（2）
　　借：未分配利润—年初（A产品）　　　　　　　180
　　　　贷：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　　180
　　借：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　　[30×（7.5－4.5）]90
　　　　贷：存货（A产品）　　　　　　　　　　　　　90
　　借：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　　30
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　30
　　存货跌价准备—集团
　　08年初：0
计提＝0
08年末：0（成本30×4.5低于可变现净值150）
　　存货跌价准备—乙公司
转销：30×（30/60）＝15（万元）
　　
　　08年初：60×7.5－420＝30（万元）
计提＝60万元
08年末：30×7.5－150＝75（万元）
　　借：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　（30×30/60）15
　　　　贷：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　　15
　　借：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　　60
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　60
　　（3）
　　借：未分配利润—年初（A产品）　　　　　　　90
　　　　贷：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　　90
　　借：营业收入（A产品）　　　　　　　　　　（200×8）1600
　　　　贷：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　　1600
　　借：营业成本（A产品）　　　　　　　　　　　[80×（8－5）]240
　　　　贷：存货（A产品）　　　　　　　　　　　　　　240
　　借：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　　75
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　75
　　存货跌价准备—集团
　　09年初：0
计提＝100万元
08年末：80×5－300＝100（万元）
　　存货跌价准备—乙公司
转销：75×（30/30）＝75（万元）
　　
　　09年初：75万元
计提＝340万元
08年末：80×8－300＝340（万元）
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　75
　　借：存货—存货跌价准备（A产品）　　　　　240
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　240
　　5.固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
　　（1）购入当期内部交易的固定资产的抵销处理
　　①将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　　　　　固定资产——原价
　　②将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。
　　借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：管理费用
　　（2）以后会计期间内部交易固定资产的抵销处理
　　①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：固定资产——原价
　　②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。
　　借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：未分配利润——年初
　　③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。
　　借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：管理费用
　　从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。
　　应注意的问题：
　　（1）增值税不得抵销。
　　（2）内部交易发生的运杂费、安装成本，不得抵销。
　　（3）当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，而对于无形资产角度来讲当月增加的无形资产当月开始摊销，而当月减少的无形资产当月不再摊销。
　　【例题17】2000年12月26日母公司以含税10530万元（其中销项税额1530万元）的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
　　要求：编制抵销分录
　　【答案】
　　2000年：
　　将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　9000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　1500
　　2001年
　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　1500
　　　　贷：固定资产—原价　　　　　　　　　　　1500
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　　500
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1500×5/15＝500
　　2002年
　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　1500
　　　　贷：固定资产—原价　　　　　　　　　　　1500
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　500
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　500
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　400
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1500×4/15＝400
　　2003年
　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　1500
　　　　贷：固定资产—原价　　　　　　　　　　　1500
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　900
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　500＋400＝900
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　300
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1500×3/15＝300
　　2004年
　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　1500
　　　　贷：固定资产—原价　　　　　　　　　　　1500
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　1200
　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　500＋400＋300＝1200
　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　200
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1500×2/15＝200
　　6.合并现金流量表
　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
　　（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表中作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，没有现金流动，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　【例题18】A公司以银行存款100万元直接对B公司投资，持股比例80%，B公司接受投资作为股本。
　　编制相应的账务处理：
　　A公司：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100【取得子公司及其他营业单位支付的现金净额】
　　B公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100【吸收投资收到的现金】
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　抵销处理：
　　借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　100
　　　　贷：吸收投资收到的现金　　　　　　　　　　　100
　　（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
　　母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司在其个别现金流量中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　【例题19】A公司以银行存款100万元直接对B公司投资，持股比例80%，B公司接受投资作为股本。假定收到宣告现金股利30万元。
　　编制相应的账务处理：
　　A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　24【取得投资收益收到的现金】
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　30×80%＝24
　　B公司
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　30×80%＝24
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　24【分配股利、利润或偿付利息支付的现金】
　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　24
　　　　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　　　　24
　　（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
　　（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
　　母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。