2008年中级会计实务郭建华讲义第19章

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
　　⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
　　（3）丙公司2007年实现损益等有关情况如下：20×7年度下半年丙公司实现净利润500万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　（4）2007年丙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2007年丙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
　　2007年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：丙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
　　（5）2007年7月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日丙公司购入甲公司发行的50%的债券。
　　要求：
　　（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2007年度损益的影响金额。
　　（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　（4）编制甲公司2007年12月31日合并财务报表的调整分录、抵销分录。
　　答案：
　　（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
　　甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2007年度损益的影响金额。
　　甲企业的合并成本＝4000＋3000＋120＋80＝7200（万元）
　　固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）
　　无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）
　　（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　2000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　600
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　2800
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　7200
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　400
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　200
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　2600
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　3000
　　购买日计算商誉＝7200－10000×60%＝1200（万元）
　　（4）编制甲公司2007年12月31日合并财务报表的调整分录、抵销分录。
　　①调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　4800－2400＝2400
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　2400－1600＝800
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　3200
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　2400÷20÷2＝60
　　　　　　无形资产—累计摊销　　　　　　800÷10÷2＝40
　　②调整分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　（500－100）×60%＝240
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　240
　　调整后的长期股权投资＝7200＋240＝7440（万元）
　　③抵销分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　3000＋3200＝6200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　400＋100＝500
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　1400＋（500－100）－100＝1700
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　7440－（2000＋6200＋500＋1700）×60%＝1200
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　7440
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　（2000＋6200＋500＋1700）×40%＝4160
　　投资收益与利润分配的抵销
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　（500－100）×60%＝240
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　（500－100）×40%＝160
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　1400
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　100
　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　1700
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　400×2＝800
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　800
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　100×（2－1.5）＝50　
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：存货－存货跌价准备　　　　　　　20
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　20
　　实际利息＝1043.27×5%/2＝26.08（万元）
　　应付利息＝1000×6%/2＝30（万元）
　　注意：这里的利率是年利率，所以在计算利息时，要折成半年的利率。
　　利息调整＝3.92万元
　　借：应付债券　　　　　　　　　　　　1043.27－3.92＝1039.35
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　1039.35
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　26.08
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　26.08
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　30
　　了解合并工作底稿基本格式，如表19－11。从历年考试来看，中级职称考试还没有考查过合并工作底稿。但抵销分录应特别熟练的掌握。
第七节　附　注
　　一、附注
　　这部分如果考查，一般是多项选择题。
　　这部分应该主要关注一些重要项目的披露。
　　对或有事项进行披露时，应着重注意以下三点：
　　①新准则规定极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要进行披露；
　　②涉及未决诉讼、未决仲裁时，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因；
　　③或有资产通常不应当披露，只有当该或有资产很可能为企业带来经济利益时，才需要披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
　　二、分部报告
　　企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。
　　对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。
　　（一）业务分部和地区分部
　　1.业务分部
　　业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬
　　在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：
　　（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。
　　通常情况下，产品或劳务的性质相同，其面临的风险、回报率及其成长率通常可能较为接近，一般可将其划分到同一业务分部中。如果产品或劳务的性质不同，则不能将其划分到同一业务分部中。
　　【例19—36】甲公司的生产经营范围包括工程塑料的制造、旅游及餐饮业、工程机械制造、合成纤维生产等。在确定业务分部时，甲公司应分别将其作为不同的业务分部，而不能将工程机械制造与旅游及餐饮业作为一个业务分部。
　　【例19—37】乙公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定业务分部时，乙公司应当分别将其作为不同的业务分部处理，而不能将碗碟、炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品作为一个业务分部处理。
　　比如企业是一个大型制造业企业，从事多种生产经营，涉及飞机、汽车制造及其他产品的生产。通常来说，飞机制造和汽车制造的风险和报酬不一样，不能将其划分为同一个业务分部。
　　（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。生产过程性质相似，其面临的风险和回报通常较为接近，可以将其划为一个业务分部，如按资本密集型和劳动力密集型划分业务分部。对于劳动力密集型部门来说，其使用的劳动力较多，相对来说劳动力的成本，即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的升降影响较大；对于资本密集型的部门来说，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应负担的折旧费也较多，其经营成果受资产折旧费用影响较多，受技术进步因素的影响很大。
　　（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。例如计算机生产企业，其生产的计算机分为商用计算机和个人用计算机。其中，商用计算机主要销售客户是企业，一般是大宗购买，对计算机专用性要求较高，对售后服务要求相对较为集中；而个人用计算机，其客户对计算机的通用性要求较高，其售后服务要求相对较为分散。
　　（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。一般来说，采用直销方式销售产品，直接发生的销售费用较高；采用代销方式销售产品，将发生代理销售费用。在赊销情况下，有利于销售规模的扩大，但发生的收账费用较大，发生坏账的风险也很大；在收款销售的情况下，不存在应收账款坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。
　　（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。
　　2.地区分部
　　地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
　　在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：
　　（1）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。所处经济和政治环境有差异，意味着其生产经营活动所面临的经济和政治风险不同，不能将各分部归并为一个地区分部。经济和政治环境基本相似的国家和地区，其生产经营活动所面临的经济政治环境、经营风险基本相当，可以归并为一个地区分部。
　　比如企业在欧洲、亚洲、非洲分别有一个子公司，因这三个洲的经济、政治环境一般不一样，因此应当将这三个洲的子公司划分为不同的地区分部。
　　（2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。如果企业在不同地区的经营之间存在密切的联系，就意味着不同地区的经营具有相同的风险和回报，应当将其作为一个地区分部；反之，则不能作为一个地区分部。
　　【例19—38】甲公司分别在华北地区和华东地区设立两个子公司，华北地区的子公司主要经营业务是生产汽车轮胎，并主要向华东地区的子公司销售。华东地区的子公司主要经营业务为组装小汽车。因此，甲公司应当将华北地区的子公司和华东地区的子公司合并作为一个地区分部。
　　（3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。经营接近程度较高的地区，在生产经营方面面临的风险和回报也基本相当，应将其作为一个地区分部。反之，则表明面临的风险和回报差异较大，不应确定为一个地区分部。
　　（4）与某一特定地区经营相关的特定风险，包括气候异常变化等。如果某一特定地区在生产经营上存在着特定的风险，那么就不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部。
　　（5）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制。外汇管制的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移，从而影响着企业的经营风险。在外汇管制的国家或地区，从其转移资金相对较为困难，承受着较大的资金风险；而外汇可以自由流动的国家或地区，转移资金则较为容易，其资金风险相对较小。因此，不能将外汇管制国家和地区与外汇自由流动的国家和地区，作为一个地区分部；对于外汇管制的地区，也应当区分其管制程度大小，而不能一概而论，将其确定为一个地区分部。
　　（6）外汇风险。外汇汇率变动不大的国家或地区，企业面临的风险和回报基本相同，可以作为一个地区分部；外汇汇率变动较大的国家或地区，企业面临的风险和回报差异较大，不能作为一个地区分部。
　　（二）确定报告分部
　　企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：
　　1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
　　2.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
　　【例19—42】ABC公司生产家用电器，总部设在北京，产品主要销往全国各地，在北京、天津、上海、辽宁、陕西、四川、浙江、湖南、广东等省（市）均设有分公司，假定各分公司之间没有内部交易，其营业收入均为对外交易而取得。各分公司有关信息见表19—19。
表19—19　ABC公司各分公司业务资料　　单位：万元
项目北京天津上海辽宁陕西浙江四川湖南广东合计
营业收入100002000500050030035001000700300026000
占百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%
营业费用80001500350070095025001580600240021730
营业利润（亏损）20005001500（200）（650）1000（580）1006004270
　　根据表19-19可见，由于ABC公司各分公司均没有内部交易，因此，各分公司取得的营业收入均为对外交易而产生，符合大部分收入为对外交易收入的条件。如果从分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上的条件来看，只有北京、上海、浙江、广东分公司符合报告分部的确定条件。
　　由于ABC公司的各分公司经营有盈有亏，其中，盈利分部分别是北京、天津、上海、浙江、湖南、广东，其分部利润总额合计为5700万元；亏损分部分别是辽宁、陕西、四川，其分部亏损总额合计的绝对额为1430万元（200＋650＋580）。由于5700万元＞1430万元，该公司在对各分部利润或亏损进行比较时，应当以5700万元作为比较的基数，通过各分部利润或亏损的绝对额占5700万元的百分比是否达到10%或者以上来判断应否确定为报告分部（具体计算见表19-20）。通过计算可以看出，满足分部利润（亏损）达到规定条件的分部共有6个，分别是北京、上海、陕西、浙江、四川和广东。ABC公司在确定报告分部时，应当将上述6个分部作为报告地区分部。
表19-20　ABC公司各报告分部确定过程计算表　　单位：万元
项目北京天津上海辽宁陕西浙江四川湖南广东合计
营业收入100002000500050030035001000700300026000
占百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%
营业费用80001500350070095025001580600240021730
营业利润（亏损）20005001500（200）（650）1000（580）1006004270
占分部利润总
额的百分比2000÷5700
＝35.1%500÷5700
＝8.8%1500÷5700
＝26.3%200÷5700
＝3.5%11.4%17.5%10.2%1.8%10.5%　
　　3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
　　（三）披露分部信息
　　企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。
　　风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；
　　风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；
　　风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。
　　在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度。企业的风险和报酬的主要来源和性质，主要与其提供的产品或劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构内部报告制度的安排，通常会考虑或结合企业风险和报酬的主要来源和性质等相关因素。
　　（四）分部报表
　　分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。对于主要报告形式是业务分部的，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。主要报告形式是业务分部的分部报表格式见表19—22。
　　主要报告形式是地区分部的分部报表格式与表19—22基本相同。
　　小结：
　　关于分部报告这部分内容，应着重注意主要报告形式和次要报告形式如何确定以及确定报表分部的三个条件。
　　三、关联方披露
　　（一）关联方关系的认定
　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
　　关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：
　　1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等。
　　（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间存在关联方关系。
　　（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。
　　例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。
　　（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。
　　2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的部门、单位等。因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于同受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。因此，与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。例如，该企业与受其母公司控制的其他企业之间构成关联方关系。
　　3.与该企业受同一个企业共同控制的其他企业。由于有同一共同控制企业的存在，导致两个或多个企业的财务和经营政策受该企业共同控制，因此，与该企业受同一个企业共同控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。例如，A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和D公司共同控制E公司，由于C公司和E公司同时受A公司的共同控制，因此，C公司和E公司之间构成关联方关系。
　　例如：A、B共同控制C企业，而且A、B又共同控制D企业，构成关联方关系的有AC、AD、BC、BD、CD。
　　4.与该企业受同一个企业重大影响的其他企业。例如，A公司对B公司有重大影响，同时A公司对C公司也有重大影响，B公司和C公司同受A公司重大影响，因此，B公司和C公司之间构成关联方关系。
　　5.对该企业实施共同控制的投资方。对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A和D、B和D，以及C和D成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系，A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系。
　　6.对该企业施加重大影响的投资方。
　　7.该企业的合营企业。合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。例如，A、B、C、D企业各占F企业有表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D企业共同控制，在这种情况下，A和F、B和F、C和F以及D和F之间构成关联方关系。
　　8.该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
　　9.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
　　（1）某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，张三是A企业的主要投资者，则A企业与张三构成关联方关系。
　　（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者张三的儿子与A企业构成关联方关系。
　　10.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。
　　注：按照新准则，董事会秘书也属于关键管理人员
　　（1）某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的总经理与A企业构成关联方关系。
　　（2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的总经理张三的儿子与A企业构成关联方关系。
　　11.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。
　　（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60%的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
　　（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的妻子拥有B企业60%的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
　　（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员H控制了B企业，则A和B存在关联方关系。
　　（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的妻子是B企业的董事长，则A和B存在关联方关系。
　　（二）不构成关联方关系的情况
　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。
　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
　　因为，如果两个企业按照合同分享一个合营企业的控制权，某个企业单方面无法做出合营企业的经营和财务的决策，而合营企业是一个独立的法人，合营方各自对合营企业有重大影响，但双方无法影响对方。在没有其他关联关系的情况下，仅因为共同投资不能认定两方是关联方。
　　3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。
　　（三）关联方交易的类型（了解）
　　（四）关联方的披露
　　1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
　　（1）母公司和子公司的名称。
　　母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。
　　母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
　　举例：A公司投资B公司，B公司投资C公司，C公司投资D公司，D公司投资E公司，E公司投资F公司，而且这六个公司之间有关联方关系，那么站在E公司的角度来看，应该披露的公司名称有：子公司F公司，母公司D公司以及最终控制方A公司。
　　假设E公司的母公司D公司不对外提供财务报表，这种情况下E公司应该披露的公司名称有：子公司F公司，母公司D公司以及D公司最相近的对外提供财务报表的母公司C公司。
　　（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。
　　（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
　　2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
　　关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等；交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
　　3.企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。
　　【例题25•判断题】（2007年考题）企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（　）
　　【答案】×
　　【解析】企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。
　　【例题26•多选题】（2006年考题）下列各项，表明相关分部应纳入分部报表编制范围的有（　）。
　　A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或者以上
　　B.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或者以上
　　C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或者以上
　　D.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或者以上
　　【答案】AB
　　【例题27•多选题】（2007年考题）下列各项中，构成H公司关联方的有（　）。
　　A.H公司的母公司
　　B.与H公司受同一母公司控制的企业
　　C.能够对H公司施加重大影响的投资者
　　D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业
　　【答案】ABCD
　　【例题28•判断题】（2007年考题）企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母子公司有关的信息。（　）
　【答案】√
　　本章小结：
　　本章的重难点如下：
　　合并报表的编制，重点掌握调整分录与抵销分录的编制
　　现金流量表的编制以及具体项目金额的计算
　　资产负债表、利润表中相关项目的填列，可能与收入的确认、日后事项相结合来考查