2008年中级会计实务郭建华讲义第19章

　　（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响
　　小结：
　　1.销售商品收到的现金计入经营活动中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
　　2.向税务部门交纳的增值税、所得税应计入经营活动中的“支付的各项税费”项目中。
　　3.支付办公费应计入经营活动中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　4.支付车间的制造费用应计入经营活动中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
　　5.购买固定资产支付的现金应计入投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。
　　6.收到现金股利应计入投资活动中的“取得投资收益收到的现金”项目中。
　　7.支付现金股利应计入筹资活动中的“分派股利、利润和偿付利息支付的现金”项目中。
　　（五）现金流量表补充资料
　　1.将净利润调节为经营活动现金流量
　　间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（比如折旧费用、无形资产的摊销等）；（2）实际没有收到现金的收益（比如销售商品未收到货款而产生的应收账款）；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
　　间接法的基本原理：
　　（1）净利润的计算
本年利润
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动收益
投资收益
营业外收入
　净利润
　　（2）假定本期所有的收入都是按照收付实现制确定的，所有的费用和损失也是按照收付实现制反映的，而且没有投资和筹资活动，此时的净利润就是经营活动产生现金流量的净额，无需调整。但是在实际工作中这是不可能的，因为企业的利润表是按照权责发生制计算编制的，所以净利润中包含经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，因此我们要在净利润的基础上调整上述四类项目。具体而言，见下表：
　　表19—7　　　　现金流量表补充资料
补充资料本期金额上期金额
1.将净利润调节为经营活动现金流量：　　
净利润197704　
加：资产减值准备30900　
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧100000　
无形资产摊销60000　
长期待摊费用摊销0　
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）－50000　
固定资产报废损失（收益以“－”号填列）19700　
公允价值变动损失（收益以“－”号填列）0　
财务费用（收益以“－”号填列）21500　
投资损失（收益以“－”号填列）－31500　
递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）－9900　
递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）0　
存货的减少（增加以“－”号填列）95300　
经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）－120000　
经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）32131　
其他10000　
经营活动产生的现金流量净额355835　
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：　　
债务转为资本0　
一年内到期的可转换公司债券0　
融资租入固定资产0　
3.现金及现金等价物净变动情况：　　
现金的期末余额795435　
减：现金的期初余额1406300　
加：现金等价物的期末余额0　
减：现金等价物的期初余额0　
现金及现金等价物净增加额－610865　
　　（1）资产减值准备
　　调整方法：加上资产减值准备
　　原理：因为计提减值准备，以坏账准备为例，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，不涉及现金流量，但是会减少本期利润，从而减少净利润，因此应该将其加回。
　　该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（1）资产减值准备＝900＋30000＝30900（元）
　　（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
　　调整方法：加上累计折旧
　　原理：以固定资产计提折旧为例，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”，管理费用增加，会减少本期利润，从而减少净利润，但不涉及现金流量，因此应该将其加回。
　　该项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等科目的贷方发生额分析填列。
　　【例19－7】（2）固定资产折旧＝20000＋80000＝100000（元）
　　（3）无形资产摊销
　　该项目反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”科目的贷方发生额分析填列。
　　【例19－7】（3）无形资产摊销＝60000（元）
　　（4）长期待摊费用摊销
　　调整方法：加上长期待摊费用摊销
　　原理：长期待摊费用摊销时借记“管理费用”等，贷记“长期待摊费用”，会增加费用，减少净利润，但不涉及现金流量，应将其加回。
　　该项目反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
　　（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
　　调整方法：加上处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减去处置收益）
　　原理：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失计入营业外支出，就其本身而言，无论是否收到现金，都不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应该加回。
　　该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的净损失（或净收益）。如为净收益以“－”号填列。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＝－50000（元）
　　（6）固定资产报废损失
　　该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。该项目可以根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目的记录分析填列。
　　【例19－7】（5）固定资产报废损失＝19700（元）
　　（7）公允价值变动损失
　　该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。如为净收益以“－”号填列。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。
　　（8）财务费用
　　该项目反映企业本期实际发生的属于投资活动或筹资活动的财务费用。属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时已扣除，但这部分发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。
　　【例19－7】（6）财务费用＝41500－20000＝21500（元）
　　应收票据贴现（不附追索权）属于经营活动，影响利润，且产生现金流量，因此贴现的利息费用不需调整，应该减去20000。
　　（9）投资损失
　　该项目反映企业对外投资实际发生的投资损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。
　　【例19－7】（7）投资损失（减：收益）＝－31500（元）
　　（10）递延所得税资产减少
　　该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税资产”科目发生额分析填列。
　　【例19－7】（8）递延所得税资产减少＝期初0－期末9900＝－9900（元）
　（11）递延所得税负债增加
　　该项目反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税负债”科目发生额分析填列。
　　（12）存货的减少
　　该项目反映企业资产负债表“存货”项目的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。此处是不包含“存货跌价准备”的，如果资产负债表的存货项目中已经扣除了“存货跌价准备”，应该还原回去。
　　假定，资产负债表中的存货项目（不考虑存货跌价准备）期初余额为100，期末余额为20，存货少了80，转入了主营业务成本。
　　借：主营业务成本　　　　80
　　　　贷：存货　　　　　　　　80
　　该笔分录没有产生现金流量，但是增加主营业务成本，减少净利润，应该加回。
　　如果期末改为120，存货增加了20，则
　　借：存货　　　　　　　　20
　　　　贷：银行存款　　　　　　20
　　这种情况产生现金流量，也属于经营活动，但是没有影响利润，因此应该减去。
　　总结：存货项目，增就记减，减就记增。
　　【例19－7】（9）存货的减少＝2580000－2484700＝95300（元）
　　（13）经营性应收项目的减少
　　该项目反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。
　　例如，应收项目期初金额100，期末金额20（不包括坏账准备），分录
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：应收项目　　　　　　　　　　　　　80
　　这种情况产生现金流量，也属于经营活动，但是没有影响利润，因此应该加回。
　　如果期末改为120，应收项目增加20，分录
　　借：应收项目　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　17.1
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　2.9
　　属于经营活动，同时增加净利润，但是不产生现金流量，因此应该减去。
　　总结：经营性应收项目，增就记减，减就记增。
　　【例19－7】（10）经营性应收项目的减少＝（初246000－末66000）＋[（初299100＋900）－（末598200＋1800）]＝－120000（元）
　　（14）经营性应付项目的增加
　　该项目反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。
例如，应付款项期初数100，期末20（不考虑在建工程内容），分录
　　借：应付款项　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　80
　　该业务属于经营活动，产生现金流量，但是不影响净利润，因此应该减去。
　　如果期末为120，分录
　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　17.1
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　2.9
　　　　贷：应付款项　　　　　　　　　　　　　20
　　该笔业务不产生现金流量，但属于经营活动，可以这样理解：假定这批存货全被销售，结转主营业务成本，主营业务成本增加，净利润减少，但没有现金流量，因此应该加回。
　　经营性应付项目，增就记增，减就记减。
　　【例19－7】（11）经营性应付项目的增加＝（末100000－初200000）＋（953800－935800）＋[（180000－28000）－110000]＋[（226731－100000）－36600]＝32131（元）
　　【例题11】（2007年试题）下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的是（　）。
　　A.收到的税费返还款
　　B.取得借款收到的现金
　　C.分配股利支付的现金
　　D.取得投资收益收到的现金
　　【答案】A
　　【解析】选项B、C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于投资活动产生的现金流量。
　　【例题12】（2006年试题）下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是（　）。
　　A.向银行借款收到的现金
　　B.以现金支付的债券利息
　　C.发行公司债券收到的现金
　　D.以现金支付的在建工程人员工资
　　【答案】D
　　【解析】投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
　　其他三项都属于筹资活动产生的现金流量。
　　【例题13】（2006年试题）下列各项，属于工业企业筹资活动产生的现金流量的有（　）。
　　A.向其他单位投资发生的现金流出
　　B.向投资单位分配利润发生的现金流出
　　C.支付费用化的借款费用发生的现金流出
　　D.支付资本化的借款费用发生的现金流出
　　【答案】BCD
　　【解析】筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。