2014年初级会计职称《经济法基础》第六章重难点讲解及例题

来源：233网校 2014年6月6日

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　　六、车船税法律制度
　　(－)车船税纳税人【★2009年多选题】
　　车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
　　【提示】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人。
　　(二)车船税的征税范围和税目
　　1．车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：
　　(1)依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；
　　(2)依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
　　2．车船税的税目分为5大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。
　　【提示】其他车辆不包括拖拉机。
　　(三)车船税的税率
　　车船税采用定额税率，又称固定税额。
　　(四)车船税的计税依据——每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米
　　1．乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据。
　　2．商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。
　　3．机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税依据。游艇按艇身长度每米为计税依据。
　　(五)车船税应纳税额计算
　　1．乘用车、客车和摩托车的应纳税额＝计税单位数量×适用年基准税额
　　2．货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额＝整备质量吨位数×适用年基准税额
　　3．机动船舶的应纳税额＝净吨位数×适用年基准税额
　　4．拖船和非机动驳船的应纳税额＝净吨位数×适用年基准税额×50％
　　5．游艇的应纳税额＝艇身长度×适用年基准税额
　　6．购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
　　应纳税额＝适用年基准税额÷12×应纳税月份数
　　7．保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算。(了解)
　　【提示】对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。
　　每－年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0．5‰。
　　滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。
　　【例题6·单选题】张某2013年4月1 5日购买1辆发动机气缸容量为1．6升的乘用车，已知适用年基准税额480元。张某2013年应缴纳车船税税额为（　　）元。
　　A．120
　　B．240
　　C．360
　　D．480
　　【答案】C
　　【解析】本题考核车船税的计算。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。张某2012年应缴纳车船税＝480×9÷12＝360(元)。
　　(六)车船税税收优惠【★2012年单选题、2011年、2010年多选题】
　　1．捕捞、养殖渔船。
　　2．军队、武警专用的车船。
　　3．警用车船。
　　4．依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
　　5．节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。
　　6．临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。
　　7．按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
　　(七)车船税的征收管理
　　1．纳税义务发生时间
　　车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。
　　【提示】即为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
　　2．纳税地点
　　车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
　　【提示1】扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。
　　【提示2】纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
　　【提示3】依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
　　3．纳税期限
　　车船税按年申报，分月计算，－次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。
　　【例题7·多选题】下列关于车船税的表述中，正确的有（　　）。
　　A．从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证
　　B．已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税
　　C．没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税
　　D．已缴纳车船税的车船在同－纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税
　　【答案】ABCD
　　【解析】本题考核车船税的征收管理。