十二、消费税的纳税人和征税环节
(一)消费税的特点
1．课征范围具有选择性。
2．征税环节具有单一性。
3．税率设计具有灵活性、差别性。
4．征收方法具有多样性。
5．税款征收具有重叠性。
6．税收负担具有转嫁性。
(二)消费税的纳税人
消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
(三)消费税的征税环节
1．生产销售环节(含委托加工业务)
(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；
(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；
(3)纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税；
(4)委托单位加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；
(5)委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
2．进口环节
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。【提示】个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。
3．零售环节
金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等在零售环节征收消费税：
(1)纳税人从事零售业务(含以旧换新)的，在零售时纳税；
(2)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的。在移送时纳税；
(3)带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳税。
4．批发环节
自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。
【例题15·多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。
A．批发环节
B．进口环节
C．零售环节
D．生产销售环节
【答案】ABCD
【解析】本题考核消费税的纳税环节。目前，卷烟在批发环节加征一道消费税。
相关推荐：
中级会计职称《中级经济法》考情分析（2008-2011）
2012年中级会计职称考试《经济法》各章知识点汇总
考试专题：2012年中级会计职称考试章节突破试题 试题专训
