十六、消费税的征收管理
(一)消费税的纳税地点
表6.17消费税的纳税地点
| 应税行为 |
纳税地点 |
|
自产自销和自产自用行为 |
纳税人机构所在地或居住地 |
|
委托加工行为 |
由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税 |
|
委托个人加工，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关缴纳 | |
|
进口行为 |
由进口人或者其代理人向报关地海关申报 |
|
到外地(外县，市)销售或委托外地代销 |
纳税人机构所在地或居住地 |
|
总机构和分支机构不在同一县(市)的 |
各自机构所在地或总机构所在地 |
(二)消费税的纳税时间
1．纳税义务发生时间表
6.18
消费税纳税义务发生时间
| 具体情况 |
纳税义务发生时间 |
|
赊销和分期收款方式 |
销售合同规定的收数日期的当天 |
|
预收货款方式 |
发出应税消费晶的当天 |
|
托收承付和委托银行收款方式 |
发出应税消费品并办妥托收手续的当天 |
|
其他结算方式 |
收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 |
|
自产自用应税消费品 |
移送使用的当天 |
|
委托加工应税消费品 |
纳税人提货的当天 |
|
进口应税消费品 |
报关进口的当天 |
【链接】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款，同时还要缴纳增值税。
【例题加·单选题】根据消费税的相关规定，下面理解错误的是（ ）。
A．纳税人生产的应税消费品，于生产时纳税
B．纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税
C．纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外的其他方面的，于移送使用时纳税
D．进口的应税消费品，于报关进口时纳税
【答案】A
【解析】本题考核消费税纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。
2．消费税的纳税申报期
表6.19
消费税的纳税申报期
| 纳税申报机关 |
纳税申报时间 |
|
向国税局申报 |
以1个月或以1个季度为一期纳税的：期满之日起15日内 |
|
以1、3、5、10或15日为一期纳税的：期满之日起5日内预缴，于次月1日起15日内结清 | |
|
向海关申报 |
海关填发税款缴纳证之日起15日内 |
本章小结
本章是企业税法中的非常重要的内容，学习中，对于增值税应谊围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点掌握应纳增值税的计算。消费税相对较容易，主要了解消费税的基本要素(纳税人、征税范围、税目和裁率、税收征管)，重点掌握应纳消费税的计算，要熟记已纳消费税的抵扣规定。
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