知识点10:递延所得税计入资本公积等特殊项目
四、递延所得税计入资本公积等特殊项目
递延所得税一般应计入所得税费用，但两种情形例外：
一是价值变动计入资本公积的情况，递延所得税也应计入资本公积。具体包括可供出售金融资产公允价值变动及重分类、投资性房地产转换形成的贷方差额、权益法下长期股权投资其他权益变动等三项业务产生的递延所得税。
二是企业合并形成商誉或计入营业外收入，递延所得税也应计入商誉或营业外收入（参见教材免税合并例题15－10）。
所得税影响一般情况下计入“所得税费用”，要特别注意这两种特殊情况，其中最常见的是可供出售金融资产公允价值变动。
【例15－12】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，20×9年12月31日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。
【正确答案】
期末确认公允价值变动的账务处理为：
借：可供出售金融资产 400 000
贷：资本公积——其他资本公积 400 000
确认递延所得税的账务处理为：
借：资本公积——其他资本公积 100 000
贷：递延所得税负债 100 000（40万×25%）
【例题·计算题】接上例，2×10年1月10日，丙公司将该金融资产出售，取得价款260万元。2×10年丙公司利润总额为1 000万元。没有其他纳税调整事项。要求完成相关的会计处理。
【正确答案】
分析：递延所得税负债是否一同转销？答案：是。
借：银行存款 2 600 000
递延所得税负债 100 000
资本公积——其他资本公积 300 000
贷：可供出售金融资产——成本 2 000 000
——公允价值变动 400 000
投资收益 600 000
所得税会计处理
应纳税所得额＝1 000－[会计收益60－税法收益（260－200）]＝1 000（万元）
借：所得税费用 2 500 000（1 000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 2 500 000
注：计入资本公积的递延所得税，资产处置时应一并转销，转入投资收益等资产处置损益，而不计入所得税费用。
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