知识点5：递延所得税负债及递延所得税资产的确认
四、递延所得税负债及递延所得税资产的确认（第二节）
（一）递延所得税负债
1.计算
递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×预计转回税率
递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率
递延所得税负债增长额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额
注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。比如例题2中，07年末所得税率25%，但已知08年1月1日起新税法生效，所得税率改为33%，则07年的应纳税暂时性差异10万，应确认的递延所得税负债不是2.5万，而不是3.3万。
2.会计处理
一般应确认递延所得税负债，同时确认所得税费用（特殊情况除外）。
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
减少则做相反的分录。
注：应理解这笔分录的含义，即，递延所得税负债增加，产生了未来纳税义务，则应确认所得税费用（递延，即未来）；反之，应冲减所得税费用。所得税费用＝纳税义务。
【例题3】沿用例题2资料。递延所得税的账务处理：
【正确答案】
2007年末递延所得税负债＝10×25%＝2.5
2007年递延所得税负债增长额＝期末余额2.5－期初余额0＝2.5（负债增加，记贷方）
注：期初账面价值与计税基础都是固定资产原价60万，不产生暂时性差异，递延所得税负债期初余额为0.
2007年末账务处理：
借：所得税费用 25 000
贷：递延所得税负债 25 000
2008年末递延所得税负债＝20×25%＝5
2008年递延所得税负债增长额＝5－2.5＝2.5
2007年末账务处理：
借：所得税费用 25 000
贷：递延所得税负债 25 000
2009年末递延所得税负债＝0×25%＝0
2009年递延所得税负债增长额＝0－5＝－5（负债减少，记借方）
2009年末账务处理：
借：递延所得税负债 50 000
贷：所得税费用 50 000
（二）递延所得税资产
1.计算
递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×预计转回税率
递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率
递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额
注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。
2.会计处理
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
减少则做相反的分录。
注：递延所得税资产增加，未来可以少纳税，则应冲减所得税费用；反之，应确认所得税费用。所得税费用＝纳税义务。
确认递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。无论递延所得税资产何时实现，均无需折现。递延所得税资产在表日应复核调整，并应考虑表日收回资产或清偿负债的方式。
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