知识点6:所得税费用的确认与计量
五、所得税费用的确认与计量（第三节）
所得税费用，即利润表中“所得税费用”。
企业只要产生所得税纳税义务，就应确认所得税费用。当年应履行的纳税义务，确认为当期所得税费用；未来应履行的纳税义务，确认为递延所得税费用。
应交所得税就是当年应履行的义务，因此，应交所得税就是当期所得税费用，分录为：借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”。暂时性差异导致未来多交或少交税，影响的是未来的纳税义务，即递延所得税费用，分录为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”或“递延所得税资产”（科目可能出现在反方向）。
（一）当期所得税费用
当期所得税＝应交所得税
应交所得税＝应纳税所得额×当期所得税率
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）
教材上的公式没有操作性，分析容易出错。
注意：①这里的收入和费用，既包括永久性差异所产生的部分，也包括暂时性差异产生的部分，此处没有必要区分；②这里的收入，包括营业收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益等全部收入；这里的费用，包括营业成本、营业外支出、投资损失、公允价值变动损失、期间费用、资产减值损失等全部费用。
（二）递延所得税费用
递延所得税费用＝递延所得税负债增长额－递延所得税资产增长额
参见“第三节二、递延所得税费用（或收益）”。
递延所得税费用小结：
递延所得税费用可能是正数（即所得税费用），也可能是负数（即所得税收益），如何判断是费用是发生还是收益呢？
递延所得税费用的性质
根据会计分录来判断：
发生（或称确认、增加）递延所得负债，则是发生所得税费用，因为分录为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”；而转销（或称冲减）递延所得负债，则是产生所得税收益，因为分录为：借记“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。
发生（或称确认、增加）递延所得资产，则是产生所得税收益，因为分录为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；而转销（或称冲减）递延所得资产，则是发生所得税费用，因为分录为：借记 “所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。
（三）所得税费用
所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用
可见，所得税费用与三个项目相关：应交所得税、递延所得税负债和递延所得税资产。
所得税费用应通过分录平衡原理来计算：
借：所得税费用（差额）
递延所得税资产（增加记借方，减少记贷方）
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债（增加记贷方，减少记借方）
【例题4·计算题】沿用例题2的资料。计算A公司2007～2009年的所得税费用。
2007年应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝100＋（20－30）＝90
2007年应交所得税＝90×25%＝22.5
2007年递延所得税负债增长额＝2.5－0＝2.5
借：所得税费用 250 000
贷：应交税费——应交所得税 225 000
递延所得税负债 25 000
2008年所得税费用
2008年应税所得＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝100＋（20－30）＝90
2008年应交所得税＝90×25%＝22.5
2008年递延所得税负债增长额＝5－2.5＝2.5
借：所得税费用 250 000
贷：应交税费——应交所得税 225 000
递延所得税负债 25 000
2009年所得税费用
2009年应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝100＋（20－0）＝120
2009年应交所得税＝120×25%＝30
2009年递延所得税负债增长额＝0－5＝－5（减少）
借：所得税费用 250 000
递延所得税负债 50 000
贷：应交税费——应交所得税 300 000
【例15-13】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。
（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；20×8年12月31日，该研发资产达到预定用途，20×8年末未摊销。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。
（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。
（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。
第一步，计算应交所得税。
应纳税所得额＝利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）＝1 200 ＋（会计折旧费120－税法折旧费60）＋ （捐赠营业外支出200－0）＋ （研发管理费用200－200×150%）＋（罚款营业外支出100－0）＋ （资产减值损失30－0）＝1 490（万）
应交所得税＝1 490×25%＝372.5（万）
不用公式则需分析判断。
第二步，计算暂时性差异
第二步，确定暂时性差异。首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异；会影响未来的差异是暂时性差异。
（1）固定资产，暂时性差异；（2）捐赠，永久性差异；（3）费用化研发支出是永久性差异，但资本化研发支出即无形资产是暂时性差异，但这类暂时性差异是特殊情况，不确认递延所得税资产（见教材【例15-11】，后讲）；（4）罚款，永久性差异；（5）存货，暂时性差异。
要考虑两项暂时性差异均为资产类暂时性差异，按公式计算。
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额
固定资产暂时性差异＝账面价值2 540万－计税基础2 600万＝－60万＝可抵扣60万
存货暂时性差异＝账面价值800万－计税基础830万＝－30万＝可抵扣30万
两项暂时性差异均为可抵扣。注意：应纳税与可抵扣不能抵消。
递延所得税资产期末余额＝（30万＋60万）×预计转回税率25%＝22.5万
递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末余额22.5万－递延所得税资产期初余额0＝22.5万
本题没有应纳税暂时性差异，即没有递延所得税负债。
第四步，做分录
递延所得税资产增加额22.5万，资产增加记在借方。根据分录倒挤计算所得税费用。
借：所得税费用 3 500 000
递延所得税资产 225 000
贷：应交税费——应交所得税 3 725 000
所得税四步法
第一步，计算应交所得税
应交所得税=[利润总额＋费用（会计－税法）－收入（会计－税法）]×现行税率
第二步，计算暂时性差异（公式符号性质）
暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础
暂时性差异＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－ 1）＋Ｘ＝应纳税Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ
第三步，计算递延所得税负债（或资产）增长额
＝期末应纳税暂时性差异×预计转回税率－递延所得税负债期初余额
第四步，做分录（根据四科目平衡计算所得税费用）。
第二部分 所得税会计的特殊问题
一、所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
二、特殊项目产生的暂时性差异
三、不确认递延所得税负债和递延所得税资产的特殊情况
四、递延所得税计入资本公积等特殊项目
五、合并财务报表中因抵消未实现内部交易损益产生的递延所得税
六、所得税的列报
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