知识点11: 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
五、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
编制合并报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债的账面价值发生变化，与原计税基础之间产生暂时性差异，应在合并报表中编制有关所得税的调整分录。
【例15－15】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。20×8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度再未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
【正确答案】
甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：
借：营业收入 6 000 000
贷：营业成本 3 600 000
存货 2 400 000
合并报表中的存货账面价值被抵销3 600 000元，与计税基础（原账面价值6 000 000元）产生的差额即暂时性差异2 400 000 元（可抵扣），确认递延所得税资产600 000
（2 400 000×25%） 元：
借：递延所得税资产 600 000
贷：所得税费用 600 000
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