知识点8:特殊项目产生的暂时性差异
二、特殊项目产生的暂时性差异 （第一节五（三））
暂时性差异一般是由资产或负债产生的，但有两种例外（即有两种暂时性差异不是由资产或负债产生的）：
1.可结转以后年度抵扣的费用。
（1）广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）职工教育经费按工资总额的2.5%扣除，超过部分以后年度扣除。
该类“项目”可能账面上没有记录为资产或负债，但会导致未来少交税，即会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
【例15-8】甲公司20×8年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60 000 000元。
【正确答案】本例中，超标的广告费100万（1 000万－6 000万×15%）元，可以结转以后年度税前扣除，形成了可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产25万元（假设税率为25%）。
2.可税前弥补的亏损
【例题6·计算题】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
【正确答案】
2007年甲公司发生亏损2 000万，按规定可在以后5年税前弥补，假设甲公司适用所得税率为25%，则，未来可少交税500（2 000×25%）万，应确认递延所得税资产500万。
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