2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十五章讲义:所得税

知识点4：暂时性差异
（二）暂时性差异的性质（第一节 五）
1.应纳税暂时性差异
即未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）——递延所得税负债。
情形有二：资产的账面价值﹥其计税基础 ；
负债的账面价值﹤其计税基础，即未来可以税前扣除的金额为负（罕见）。
注：所谓多交少交，是指差异存在与差异不存在相比。并不是会计与税法相比，也不是当期与未来相比。
思考：“未来”指的是哪一年？比如例题2中，07年末产生的暂时性差异10万，导致“未来”多交税？08年是“未来”吗？“未来”是09年，即暂时性差异的转回期间。
2.可抵扣暂时性差异
即未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）——递延所得税资产。
情形有二：资产的账面价值﹤其计税基础 ；
负债的账面价值﹥其计税基础 ，即未来可以税前扣除的金额为正（正常）。
☆暂时性差异性质的判断
分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时，对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析，过程很复杂，而且速度很慢，而且很可能出错。介绍一种简便方法，无需大量分析判断思考的方法。
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。
暂时性差异的符号与性质
计算公式作如下规定：
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反）
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；
（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。
（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）
符号表示性质。
方法应用
教材【例15-2】中，固定资产是资产类，暂时性差异＝账面价值920万－计税基础1120＝－200万＝可抵扣200万
教材【例15-5】中，交易性金融资产是资产类，暂时性差异＝账面价值62万－计税基础52万＝＋10万＝应纳税10万
教材【例15-6】中，预计负债是负债类，暂时性差异＝（账面价值600万－计税基础0）×（－1）＝－600万＝可抵扣600万
这种方法适应于所有暂时性差异的判断。
3.发生期间与转回期间
暂时性差异的发生期间，是指其增加的期间；
暂时性差异的转回期间，是指其减少的期间。
暂时性差异是时点指标，不是时期指标，时间必须精确到某天（如期末余额或期初余额）。暂时性差异与资产负债相似，上期期末余额即本期期初余额。
某项目产生的暂时性差异，其性质一般不会改变。如，某项应纳税暂时性差异，从产生到转回的全部期间，一直属于应纳税，不会变为可抵扣。同理，可抵扣也不会变为应纳税。
【例题2】转回期间

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