2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十五章讲义:所得税

知识点1:所得税概念及资产负债表债务法理解
第一部分　所得税会计的基本原理
一、概述
所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。
现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。
（一）几组概念
税法与会计几组对应概念：
（1）应交所得税——所得税费用
（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）
应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额
利润总额＝收入－费用
（3）应纳税收入总额——收入
（4）准予扣除项目金额——费用
（二）资产负债表债务法的理论基础
资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。
利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额
注释：
当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：
利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润
由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。
【例题1·计算题】
2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3 000－费用2 100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。
【正确答案】
分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。
应纳税所得额＝900＋100＝1 000
应交所得税＝1 000×25%＝250
永久性差异例题
借：所得税费用　　　　　　　　 250
　　贷：应交税费——应交所得税　　 250
差异＝会计利润－应税所得＝900－1 000＝－100
若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225
可见，该差异的存在导致当年多交税25 （250－225，即100×25% ）。
不影响未来的差异，就是永久性差异。由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。
【例题2·计算题】
Ａ公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他与会计相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。

【正确答案】
2007年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5
假设无此差异10万，则应交税25万元。该差异导致当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。
2008年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5
当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。
2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30
当年多交了5 （ 20×25%）万元税款。
暂时性差异分析
站在07年末的时点，该差异10万元的存在，既导致当年少交税2.5万元，又导致未来（09年）多交税2.5万元（即转回）。 09年多交5万元税，其实就是07年和08年少交的税。
可见，这种差异既影响当年的所得税，又影响未来。
会影响未来的差异，是暂时性差异。
与例题1对比：永久性差异只影响当年，不影响未来。
另外，07年末的差异会导致未来多交税2.5万，交税需要支付现金，即产生了未来负债2.5万元，到08年末该负债累计到了5万元，咱们把这种由所得税形成的未来负债，称之为递延所得税负债。
所得税负债的反映

☆利润总额与应纳税所得额的差异
利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。
永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。
资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
暂时性差异＝账面价值－计税基础

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