2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第十二章

来源：233网校 2013年9月19日

分享：收藏

　　三、对纳税人偷税、骗税、抗税、欠税、编造虚假计税依据、不申报的认定及其法律责任(★)(2006年综合)

种类	行为特征	处罚规定
偷税	纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，属于逃避缴纳税款罪	(1)对于纳税人的偷税行为，税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪，依法追究刑事责任(2)对于逃避缴纳税款罪，依《刑法》追究刑事责任：纳税人采取欺骗、稳瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金(3)对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算(4)有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外
骗税	以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的	由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税
抗税	以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税	除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任；情节轻微，未构成犯罪的，南税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款；触及刑法的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金
欠税	(1)纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳税款(这里涉及税务机关未批准延期纳税的情况下，纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款,税务机关责令限期缴纳，但纳税人逾期未缴的情况) (2)纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的	税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的，除采用强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款以外，可处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款
虚假申报	纳税人编造虚假计税依据的	南税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款
进行申报	纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的	由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款

　　【注意】2009年2月28日，全国人大常委会修订了刑法中关于偷税的概念(改为逃避缴纳税歉罪)和追究刑事责任的标准。
　　【例题23·单选题】依据《刑法》第202条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金，数额为拒缴税款的（　　）。
　　A．1倍以上10倍以下
　　B．2倍以上10倍以下
　　C．1倍以上5倍以下
　　D．2倍以上5倍以下
　　【答案】C
　　【解析】抗税情节严重的，有期徒刑期限加长为3年以上7年以下，但罚金仍是1倍以上5倍以上。
　　【相关链接】骗取出口退税和抗税情节严重的，要承担刑事责任。刑事责任中规定的罚金金额高于偷税罪、逃避追缴欠税、不申报等刑事责任规定的罚金金额。
　　对骗取出口退税的行为，税务行政处罚下限是1倍，不同于偷税、欠税、不申报的处罚下限。这里还涉及行政处罚的另一种方式——停止为其办理出口退税。
　　四、违反税务代理的法律责任
　　税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。