重点、难点讲解及典型例题
一、企业所得税纳税人和征税对象
(－)企业所得税纳税人
1．在中国境内，企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税纳税人。
2．依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
3．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。
表5．1企业所得税纳税人和征税对象
| 纳税人 |
判定标准 |
举例 |
征收对象 |
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依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 |
外商投资企业 |
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居民企业
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依照外国(地区)法律成立但实 |
在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 |
来源于中国境内、境外的所得
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非居民企业 |
依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 |
在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 |
来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得 |
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在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 |
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来源于中国境内的所得 |
(二)所得来源的确定
来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
3．转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。
A．在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B．在中国境内成立的外商独资企业
C．在中国境内成立的个人独资企业
D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【答案】C
【解析】本题考核企业所得税纳税义务人。根据规定，依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。选项C：个人独资企业缴纳个人所得税。
【例题2·单选题】下列符合企业所得税中所得来源确定的是（ ）。
A．提供劳务，按照支付所得的企业所在地确定
B．销售货物，按照交易活动发生地确定
C．动产转让所得，按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定
D．权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定
【答案】B
【解析】本题考核企业所得税所得来源的相关规定。
