四、企业所得税中资产的税务处理
(－)固定资产
表5．10固定资产的税务处理
| 项目 |
税务处理 |
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外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 |
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自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 | |
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计税基础 |
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 |
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盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 | |
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通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 | |
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改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 | |
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折旧
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固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 |
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不得计算折旧扣除
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(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； |
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最低折旧年限
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(1)房屋、建筑物：20年； |
(二)生产性生物资产
生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
表5．11生产性生物资产的税务处理
| 项目 |
税务处理 |
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计税基础 |
(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； |
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折旧方法
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按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投人使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 【提示】企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值，－经确定，不得变更 |
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最低折旧年限 |
(1)林木类生产性生物资产：为10年； (2)畜类生产性生物资产：为3年 |
(三)无形资产
无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
表5．12无形资产的税务处理
| 项目 |
税务处理 |
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计税基础
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(1)外购的无形资产．以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； |
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不得计算摊销费用扣除范围
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(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； (3)与经营活动无关的无形资产； |
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摊销方法 |
按照直线法计算摊销费用，准予扣除。 【提示】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清偿时，准予扣除 |
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最低摊销年限 |
不得低于10年 |
(四)长期待摊费用
长期待摊费用是指企业发生的应在－个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
表5．13长期待摊费用的税务处理
| 项目 |
税务处理 |
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已足额提取折旧的固定资产的改建支出 |
按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 |
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租入固定资产的改建支出 |
按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 |
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固定资产的大修理支出 |
按照固定资产尚可使用年限分期摊销 |
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其他应当作为长期待摊费用的支出 |
自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 |
【例题7·多选题】根据《企业所得税法》的有关规定，允许提取折旧扣除的固定资产有（ ）。
A．以经营租赁方式租出的固定资产
B．已提足折旧仍继续使用的固定资产
C．以融资租赁方式租入的固定资产
D．以经营租赁方式租入的固定资产
【答案】AC
【解析】本题考核固定资产计提折旧的规定。不得计提折旧扣除的范围包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的回定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。
【例题8·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列对长期待摊费用的税务处理不正确的是（ ）。
A．租入固定资产改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
B．其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销。摊销年限不得低于3年
C．固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销
D．已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
【答案】 A
【解析】本题考核固定资产长期待摊费用的摊销方法。租入固定资产改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
(五)投资资产
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
(六)存货
企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货确定成本的方法：
(1)支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；
(2)支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；
(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
(七)资产损失
资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。
企业发生资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
