2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第四章

税率

注意问题

交通运输业

3%

包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
　　 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围
　　 远洋运输业的程租、期租业务和航空运输业的湿租业务属于此税目
　　 自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税

建筑业

3%

包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
　　 注意营业税中的修缮劳务(不动产、构筑物)与增值税中的修理修配劳务的划分纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税(新增)
　　 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。上述项目中爆破、穿孔、构筑等活动属于营业税的建筑劳务
　　 报装环节一次性收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税；但燃气公司在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门收取的管道煤气集资费(初装费)要作为增值税的价外收费征收增值税

金融保险业

5%

金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税

邮电通信业

3%

注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的划分
　　 注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分

文化体育业

3%

文化业包括表演、播映、经营游览场所(动植物园)、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁
　　 业”税目征税‘

娱乐业

5%一20%

2009年1月1日起，娱乐业适用5%～20%的幅度税率，具体税率由省级人民政府确定

服务业

5%

包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应按照“服务业——代理业”税目征收营业税(新增)
　　 远洋运输业的光租业务和航空运输业的干租业务属于此税目
　　 在旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”税目征税交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税
　　 无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税
　　 对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税
　　 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税
　　 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应该缴纳增值税，不缴纳营业税

转让无形资产

5%

指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让自然资源使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉
　　 以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权的，也不征收营业税

销售不动产

5%

指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物以不动产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权的，也不征收营业税