2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第四章

第四章　营业税法

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　　第一节　纳税义务人与扣缴义务人
　　一、纳税义务人
　　(一)纳税义务人的一般规定
　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。
　　营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政事业单位、军事单位、社会团体、个体工商户和其他个人。
　　构成营业税纳税人的三个条件(★★★)
　　1．地域范围——在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内(以下简称境内)提
　　供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
　　(1)劳务——提供或接受方在境内；
　　(2)转让无形资产(不含土地使用权、自然资源使用权)——接受方在境内；
　　(3)转让或出租土地使用权——土地在境内；
　　(4)销售或出租不动产——不动产在境内。
　　【归纳】关于“境内”的含义：

　　境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
　　根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。(新增)
　　【例题1·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　　）。(2009年)
　　A．境外保险公司为境内的机器设备提供保险
　　B．境内石油公司销售位于中国境外的不动产
　　C．境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
　　D．境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
　　【答案】AD
　　【解析】本题考核营业税的征税范围。选项B：境内企业销售位于境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；选项C：境内公司将专利权转让给境外公司，所转让的无形资产的接受单位或者个人不在境内，不属于营业税的征税范围。因此，正确选项为AD。
　　2．行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围，要注意与增值税征税范围的划分
　　营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围的劳务(以下称应税劳务)。但是加工、修理修配劳务属于增值税征税范围的劳务，不属于营业税征税范围的劳务(以下称非应税劳务)。
　　【例题2·单选题】下列经营行为中，属于营业税征税范围的是（　　）。
　　A．从事货物制造的行为
　　B．从事货物批发的行为
　　C．从事货物修理修配的行为
　　D．从事货物保管的行为
　　【答案】D
　　【解析】ABC选项均属于增值税的征税范围，D选项属于营业税的征税范围。
　　3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权的行为，属于营业税的征税范围。

　　【特别提示】单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，需要缴纳两道营业税，一是销售不动产的营业税，二是其所发生的自建行为要缴纳建筑业的营业税。其中自建行为税额的计算，在考试时一般会采用没有同类价格而需要组成计税价格的方式，考核考生对营业税组价公式的运用。
　　(二)纳税人的特殊规定
　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。(与增值税一章表述不同)
　　二、扣缴义务人(★★)
　　1．中华人民共和国境外的单位或者个人在境
　　内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
　　2．国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

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