(一)兼营行为的税务处理原则兼营同税种不同税目的应税行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。兼营应税劳务与(不同税种)货物或非应税劳务行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额和应税劳务的营业额。(二)混合销售行为特点和税务处理原则一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。
| 混合销售行为的税务处理原则 | |
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一般原则(适用于一般情况) |
按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种 |
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特殊原则(适用于特殊混合销售行为) |
按照分别核算销售额和营业额分别纳税的原则处理(与兼营原则相同) |
【例题31·多选题】以下关于兼营行为的税务处理正确的有（ ）。
A．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算销售额和营业额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税
B．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是以缴纳营业税为主的企业，全部收入都缴纳营业税
C．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算销售额和营业额的，全部收入均缴纳营业税
D．纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算销售额和营业额的，由主管税务机关核定其咨询行为的营业额
【答案】AD
【解析】纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。
【例题32·计算问答题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质，2月发生经营业务如下：
(1)总承包一项工程，承包合同记载总承包金额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的1/3分包给某安装公司(具备安装资质)，分包合同汜载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。
(2)工程所用的建筑、装饰材料6000万元(含增值税)中，4000万元由建筑公司以自产货物提供，2000万元由安装公司以自产货物提供。
(3)建筑：[程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证并当月可以抵扣，支付相关的运输费用30万元有合法票据。
(说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收，不考虑地方教育附加)
要求：按下列顺序回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税及相应的城市维护建设税、教育费附加；
(2)计算安装公司应缴纳的营业税及相应的城市维护建设税、教育费附加；
(3)计算建筑工程公司应缴纳的增值税及相应的城市维护建设税、教育费附加。
【答案及解析】
(1)建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育附加为：
(9000－4000－3000)×3%×(1＋5%＋3%)＝64．8(万元)
(2)安装公司应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加为：
(9000×1/3－2000)×3%×(1＋5%＋3%)＝32．4(万元)
(3)建筑工程公司应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加为：
[4000÷(1＋17%)×17%－(236＋30×7%)]×(1＋5%＋3%)＝370．55(万元)。
【相关链接】上述兼营和混合销售的税务处理原则与增值税的规定是一致的。特别要注意应纳税额的计算。
(三)营业税与增值税征税范围的划分(★★)
1．邮政部门(含集邮公司)销售的集邮商品应征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品缴纳增值税，集邮商品的生产也缴纳增值税。
2．邮政部门发行报刊，缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊缴纳增值税。
3．电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务的，征收营业税；单纯销售移动电话等不提供电信劳务服务的，征收增值税。
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