| 要点 |
计算注意问题 |
|
计税依据 |
单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额 |
|
税率 |
5% |
【例题25·单选题】某企业2月转让一项自创商标的所有权，成本200万元，取得转让收入500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。
A．47．5
B．37．5
C．27．5
D．17．5
【答案】C
【解析】转让商标权应全额计算缴纳营业税；转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额，计算缴纳营业税。应纳营业税＝(500＋450－400)×5%＝27．5(万元)。
【例题26·单选题】某企业购置一块90000平方米的土地，支付价款18000万元，缴纳契税及
(九)销售不动产(★★★)
其他费用共计546万元；该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得转让收入7200万元；将3000平方米的土地无偿赠送给关系单位。该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。
A．180．00
B．198．30
C．210．00
D．360．00
【答案】C
【解析】本题目有三个考点：一是转让受让得来的土地使用权需要差额计税，减除掉的是土地的受让原价；二是将土地使用权无偿赠送给他人的，视同发生应税行为按规定征收营业税；三是视同销售的营业额按照纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定。该企业应纳营业税＝[7200/18000×(18000＋3000)－18000/90000×(18000＋3000)1×5%＝210(万元)。
要点 |
计算注意问题 |
|
计税依据 |
单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额 |
|
税率 |
5% |
对于2011年1月28日起执行的个人转让住房的营业税归纳：
|
普通住房 |
非普通住房 |
非住房不动产 | |
|
不足5年 |
全额计税 |
差额计税 | |
|
超过5年(含) |
免税 |
差额计税 | |
【例题27·计算问答题】王先生因工作调动原因，2013年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，．这两套房子均在2009年购人，原价分别为30万元和150万元，转让价分别为50万元和270万元，计算王先生3月应纳的营业税。
【答案及解析】这两套房子的购买年限均不足5年，自2011年1月28目起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税。王先生3月应纳的营业税＝(50＋270)×5%＝16(万元)。
【特别提示】这一部分考点分散，容易出客观题，也容易在主观题中融入考点，需要在复习时特别仔细。以下几个方面应特别引起注意：
(1)自建自用建筑物行为不缴纳营业税，但自建建筑物后销售的，应按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑业劳务的营业额不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业额一般在考试中使用组价的方法确定；销售不动产按照建筑物的销售额确定营业额。
(2)转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。
(3)个人转让住房的时间不同、性质不同，计税依据不同。
【例题28·单选题】某单位2007年1月购买一栋建筑物，购置原价200万元，2013年2月将其售出，取得全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（ ）。
A．12．5万元
B．3．5万元
C．2．5万元
D．2万元
【答案】C
【解析】单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。应纳营业税＝(250－200)×5%＝2．5(万元)。
【例题29·单选题】2013年某工业企业销售2年前委托建筑单位建造的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值为800万元，已提折1日400万元。该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。
A．20
B．30
C．32．50
D．70
【答案】D
【解析】本题陷阱在于考核考生是否能把握不动产转让全额与差额的计税规定。销售已使用过的委托建造的厂房，应该按照收入全额作为营业额。只有购置或抵债得来的不动产再转让才能按照差额计税。该企业转让厂房应纳营业税＝1400×5%＝70(万元)。
【例题30·多选题】外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8%的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。对于上述业务，下列税务处理正确的有（ ）。
A．甲企业不缴纳营业税
B．甲企业缴纳营业税为160万元，由甲企业向税务机关申报纳税
C．甲企业缴纳营业税为160万元，由乙企韭代扣代缴
D．乙企业不缴纳营业税
【答案】CD
【解析】本题考核营业税纳税人和扣缴义务人的规定。境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构、场所的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。以不动产对外投资，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
计算过程：甲企业应缴纳营业税＝3200×5%＝160(万元)，但由乙企业代扣代缴；乙企业对外投资不动产，不缴纳营业税。
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