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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第三章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中,消费税一章的平均分值约为9分。
  第四节 应纳税额的计算
  消费税税率、计算公式概览表:
  
税率及计税形式

适用项目

计税公式

定额税率(从量计征)

啤酒、黄酒、成品油

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×单位税额

比例税率和定额税率并用(复合计税)

卷烟(不含批发卷烟)、白酒

应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×定额税率+销售额(同类消费品价格、组成计税价格)×消费税比例税率

比例税率(从价计征)

除上述以外的其他项目

应纳税额=销售额(同类消费品价格、组成计税价格)×消费税比例税率


  一、生产销售环节应纳消费税的计算(★★★)
  
纳税人

行为

纳税环节

计税依据

生产领用抵扣税额

生产应税消费品的单位和个人

出厂销售

出厂销售环节

从价定率:不含增值税销售额

在计算出的当期应纳消费税税款中,按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额

从量定额:销售数量

复合计税:不含增值税销售额、销售数量

自产自用

用于连续生产应税消费品的,不纳税

不涉及

用于生产非应税消费品、在建工程;用于管理部门、非生产机构、提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,在移送使用时纳税

从价定率:同类消费品价格或组成计税价格从量定额:移送使用数量

复合计税:同类消费品价格或组成计税价格、移送使用数量


  (一)直接对外销售应纳消费税的计算
  【例题13·单选题】2013年3月,某酒厂(增值税一般纳税人)生产粮食白酒100吨全部对外销售,取得不含税销售额480万元,同时收取品牌使用费15万元,销售白酒时收取包装物押金3万元,本月没收3个月前销售白酒时收取的包装物押金3万元。该酒厂当月应纳消费税(  )万元。
  A.106
  B.106.85
  C.109.08
  D.109.42
  【答案】D
  【解析】该酒厂当月应纳消费税=[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100x2000×0.5÷1000=109.42(万元)。
  (二)自产自用应纳消费税的计算(2002年单选、2008年多选)
  在纳税人生产销售应税消费品中,有一种特殊的形式,即自产自用形式。自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后,不是直接用于对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。
  1.自产自用应税消费品的计税规则
  纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。
  【例题14·单选题】企业生产的下列消费品,
  无需缴纳消费税的是(  )。
  A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板
  B.汽车企业生产用于本企业管理部门使用的轿车
  C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品
  D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝
  【答案】D
  【解析】选项ABC均应在移送使用时缴纳消费税;选项D移送使用环节不缴纳消费税。
  2.自产自用应税消费品的税额计算
  纳税人自产自用的应税消费品,凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,应当纳税。具体分以下两种情况:
  第一种情况,有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。
  实行从价定率办法计算纳税的:
  应纳税额=同类消费品不含增值税的销售单价×自产自用数量×适用消费税税率
  这里所说的“同类消费品销售价格”,是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
  第二种情况,自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率)
  (2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)
  公式中的“成本”,是指应税消费品的产品生产成本。
  公式中的“利润”,是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
  【特别提示】自产自用应税消费品复合计税组成计税价格时,全部消费税(比例税率和定额税率计算的部分),都要计人组成计税价格。
  【相关链接】按照消费税规定,增值税与消费税组价公式对比:
  

消费税组价

增值税组价

成本利润率

从价计税

(成本+利润)÷(1-消费税比例税率

成本×(1+成本利润率)+消费税或:成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)

应税消费品对应的成本利润率

从量计税

不组价

成本×(1+成本利润率)+消费税

规定的成本利润率,规定出台前沿用旧的规定(10%)

复合计税

(成本+利润+课税数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)

成本×(1+成本利润率)+消费税

应税消费品对应的成本利润率

不缴消费税货物

不计税

成本×(1+成本利润率)

规定的成本利润率,规定出台前沿用旧的规定(10%)


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