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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第三章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中,消费税一章的平均分值约为9分。
  本章疑难问题解答
  1.珠宝首饰的消费税税率到底是5%还是10%?
  【解答】金银首饰(金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税,税率为5%;其他珠宝玉石及首饰在出厂环节缴纳消费税,税率为10%。
  2.销售自己使用过的应征消费税的小汽车,在按照适用4%的增值税征收率再减半征收增值税的同时是否还应缴纳消费税?
  【解答】销售自己使用过的作为固定资产管理的应征消费税的小汽车,销售环节交纳增值税但不交消费税。小汽车消费税的纳税环节是在出厂销售或进口环节,所以购入使用之后再销售环节不涉及消费税。
  3.确定啤酒消费税单位税额的每吨啤酒出厂价格中,其所含包装物押金的金额是否含增值税。
  【解答】确定啤酒消费税单位税额的每吨啤酒出厂价格中含包装物押金。除单独明确之外,包装物押金的金额都是含增值税的,要进行价税分离。因为收押金方不可能另收押金的税款,所以将收取的押金看作价税合计数。
  4.我注意到随消费品销售而收取的包装物的租金需要缴纳消费税,租会不是营业税的征税项目吗?
  【解答】营业税服务业税目中有个子目是租赁,但是如果伴随销售货物收取的货物包装物的租金就不属于营业税的征税范围了,而应该属于销售货物价外收取的费用,如果被包装的货物属于消费税应税货物,则价外收取的包装物租金需要以不含增值税的金额计入该货物的销售额计算增值税和消费税。
  5.消费税是价内税,增值税是价外税,为什么从价计税的计税依据都是不含增值税的销售额?这样价内税与价外税不就没有差别了吗?
  【解答】计税依据一样,但是计算出税款的经济意义不同,消费税用销售额乘税率计算出来的是销售额里有多少税,今后会在计算利润时,将税金与收入配比减除;增值税用销售额乘税率计算出来的是需要在销售额之外向购买者收取多少税,由于在销售额之外另行发生,计算利润时不能从收入中减除。

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