一、纳税义务发生时间(★)
1．纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：
(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
2．纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时问为移送使用的当天。
3．纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。
4．纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。
【例题25·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。(1996年)
A．纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天
B．纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天
C．纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天
D．纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天
【答案】ABD【解析】选项ABD均符合税法规定的消费税纳税义务发生时间的规定；而纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
二、纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增
值税的相关规定一致。
三、纳税地点(★★★)
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
【相关链接】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。
【例题26·单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。
A．纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，一律在总机构所在地缴纳消费税
B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地税务机关申报纳税
C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天
D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可自行直接抵减应纳税额
【答案】B
【解析】除卷烟的批发环节外，纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的各自机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税；纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天；因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，但不能自行直接抵减应纳税额。只有B选项符合税法规定。
【例题27·多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。
A．进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
B．纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税
C．委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税
D．纳税人到外县销售自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
【答案】AD
【解析】除卷烟批发环节外，纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应分别在各自机构所在地税务机关申报缴纳消费税；纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。
系列推荐>>2013注会《税法》单元测试题及答案｜税法习题及答案｜章节练习答案
编辑推荐>>2013年注会《税法》章节复习资料汇总｜2013注会《税法》讲义及习题汇总
为帮助考生在自学的基础上能较好地掌握2013年注册会计师考试内容，233网校提供了2013年注册会计师《税法》单科VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）、税法冲刺班、税法习题班、税法真题解析班、税法精讲班等课程免费试听 点击进入>>。考生可根据自己的学习情况选择相应的班级，希望对您的复习有所帮助！
