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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第七章

来源:233网校 2013年8月1日
  二、应纳税额的计算(★★★)
  资源税的应纳税额,按照从价定率或者从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
  (一)从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额×适用税率(二)从量定额应纳税额的计算应纳税额=课税数量×适用的单位税额
  扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为:
  代扣代缴应纳税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额
  【提示1】资源税应纳税额的计算关键是要确定从价计征的销售额和从量计征的课税数量。从以往考试出题情况看,往往把资源税应纳税额的计算与税收优惠混合在一起考核,所以考生在应纳税额计算过程中还要特别注意有无减征、免征规定。
  【提示2】资源税具有单一环节一次课征的特点。只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税,
  其他批发、零售环节不再纳税。
  【提示3】考生要关注资源税与增值税、所得税的关系。资源税不仅很容易与增值税混合出计算问答题,也很容易与所得税混合出综合题。值得考生注意的是:(1)凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品,在计算2009年之后的增值税时,大多使用17%的基本税率,但是天然气使用13%的低税率。(2)在计算所得税税前扣除金额时,由于资源税是价内税,计入营业税金及附加账户,在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。而增值税是价外税,实际缴纳的增值税不在企业所得税前可扣除税金的范围之内。

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