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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第七章

来源:233网校 2013年8月1日
  二、纳税义务发生时间(★)
  (一)纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间:
  1.纳税人采用分期收款结算方式的,为销售合同规定的收款日期的当天;
  2.纳税人采取预收货款结算方式的,为发出应税产品的当天;
  3.纳税人采取其他结算方式的,为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。
  (二)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当灭。
  (三)扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间,为支付货款的当天。
  资源税的纳税义务发生时间的规定与增值税、消费税规定大致相同,不同之处在于资源税进口不征,所以没有进口环节纳税义务发生时间的规定。
  【例题15·多选题】下列各项中,符合资源税纳税义务发生时间规定的有()。(2008年)
  A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天
  B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天
  C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天
  D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
  【答案】BCD
  【解析】纳税人采取分期收款结算方式的,其资源税纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。
  【例题16·单选题】2012年7月某盐场发生下列业务:生产液体盐58万吨,当月销售43万吨;以外购的液体盐10万吨加工生产固体盐7万吨,当月全部对外销售;以自产的液体盐5万吨加工生产固体盐3.6万吨,当月全部对外销售,合同规定,货款分3个月等额收回,本月实际收到1/4的货款。该盐场资源税适用税额:液体盐2元/吨,固体盐25元/吨。2012年7月该企业应纳资源税()万元。
  A.276.50
  B.271.00
  C.344.00
  D.394.O0
  【答案】B
  【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其资源税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
  该企业应纳资源税=43×2+(7×25-2×10)+3.6×25×1/3=271(万元)。

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