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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 作为历年考试的重点,本章可出各种题型,尤其是计算问答题、综合题题型,既可能单独出题,也可能与其他税种混合出题,在复习中应对此特别重视。
  二、进项税额的计算(★★★)
  纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额,为进项税额。
  增值税进项税额的相关规则汇总如下:
  2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章
  (一)可以从销项税额中抵扣的进项税额
  由于在增值税的计算中,进项税额是作为销项税额的减项在公式中出现的,故哪些可以抵扣,哪些不可以抵扣就成为必须掌握的重要问题。凭票抵扣是增值税管理的重要特点,但是在某些特殊情况下,允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票、运费结算单据)自行计算进项税额扣除。
  可以从销项税额中抵扣的进项税额分为以下两种情况:
  1.一般情况下——凭票抵扣
  购进方的进项税额由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
  2.特殊情况下——计算抵扣
  购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书,但可以自行计算进项税额抵扣的两种情况:
  (1)购进免税农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。
  收购农产品的买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
  【例题18·单选题】某企业(增值税一般纳税人)向农业生产者收购一批免税农产品用于生产应税货物,在农产品收购发票上注明价款100000元,支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元,取得运输发票,该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税(  )元。
  A.13000
  B.13140
  C.17000
  D.17340
  【答案】B
  【解析】农业生产者销售自产农产品免交增值税。在这种情况下,收购者不可能取得销售方开具的增值税专用发票。但收购者可以按农产品收购发票或销售发票上注明的价款和13%的扣除率计算抵扣进项税。运输费用按照7%的扣除率计算抵扣进项税。该企业可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140(元)。
  【例题19·计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)收购一批免税农产品用于生产应税货物,在税务机关批准使用的农产品专用收购凭证上注明价款100000元,其可计算抵扣多少增值税进项税?记入采购成本的金额是多少?
  【答案及解析】可计算抵扣的增值税进项税额=100000×13%=13000(元);记入采购成本的金额为100000—13000=87000(元)。
  【例题20·单选题】某卷烟厂(增值税一般纳税人)2012年6月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元、价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为(  )。
  A.6.5万元
  B.7.15万元
  C.8.58万元
  D.8.86万元
  【答案】C
  【解析】烟叶税应纳税额=(50+5)×20%=11(万元);准予抵扣进项税=(55+11)×13%=8.58(万元)。
  (2)运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。
  ①这里所称的准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运费、建设基金,但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
  ②准予计算进项税额抵扣的货运发票种类,不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。
  ③一般纳税人取得的国际货物运输代理业务发票的国际货物运输发票,不得计算进项税额抵扣。
  【知识点归纳】关于运输费用计算抵扣进项税和计算进项税问题的归纳:

计算抵扣进项税额的运费

计算销项税额的运费

核心特征

支付行为——是一个付出过程,取得合规的运输业发票(国有运输单位开具的货票以及非国有运输单位开具的套印全国统一发票制章的货票)

收取行为——存在收入过程,或符合代垫运费收回计收入的条件(承运部门的运输费用发票未开具给购买方的,或纳税人未将该项发票转交给购买方的)

计算方式

进项税额=运输费用金额×扣除率(7%)

销项税额=不含增值税收入额×税率(一般为17%)

说明

(1)如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开,则不可计算抵扣进项税
  (2)自行计算抵扣进项税,是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘以扣除率计算出来的,计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离
  (3)一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物支付的邮寄费,不允许计算进项税额抵扣

具备价外费用的特征

  【例题21·计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)采购原材料支付运杂费共计1000元,取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税?计入原材料采购成本的金额是多少?
  【答案及解析】可计算抵扣的进项税额=(800+80)×7%=61.6(元)
  计入原材料采购成本的金额=1000-61.6=938.4(元)。
  按规定对运费计算抵扣进项税时,按运费发票上注明的运输费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开,则不可计算抵扣进项税。

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