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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 作为历年考试的重点,本章可出各种题型,尤其是计算问答题、综合题题型,既可能单独出题,也可能与其他税种混合出题,在复习中应对此特别重视。
  第三节 税率与征收率
  一、我国增值税税率和征收率的基本规定(★★★)
  根据确定增值税税率的基本原则,我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率,此外还有对出口货物实行的零税率。小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

税率和征收率

具体规定

税率

基本税率17%

(1)纳税人销售或者进口货物,除适用低税率和零税率的外,税率为17%
  (2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%

低税率13%

(1)粮食(不含淀粉)、食用植物油(含橄榄油;不含肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳,不含调制乳)
  (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
  (3)图书、报纸、杂志
  (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜
  (5)国务院及其有关部门规定的其他货物:农产品(含干姜、姜黄;不含麦芽、复合胶、人发制品);音像制品;电子出版物;二甲醚;密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板

零税率

纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外

征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%

  【重要提示】(1)17%为增值税基本税率,应税劳务及绝大部分货物销售或进口均适用此档税率。13%税率为低税率,仅涉及部分货物,不涉及应税劳务。增值税应税劳务的税率不会涉及13%,只可能是17%的基本税率或3%的征收率。(2)由于考试不提供增值税的税率,因此,13%低税率范围的货物需要考生记忆。2013年教材增加了淀粉不属于农产品的范围,应按照17%的税率征收增值税的内容,以及密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板适用13%的增值税税率的内容,考生应予重视。
  【例题11·多选题】增值税一般纳税人销售下列货物,按低税率13%计征增值税的有(  )。
  A.橄榄油
  B.肉桂油
  C.姜黄
  D.麦芽
  【答案】AC
  【解析】橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税;姜黄属于农业初级产品适用13%的税率。肉桂油、麦芽适用17%的税率。

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