民币；内销货物的不含税销售额为1200万元。该企业出口适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额及免抵税额。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)
国内采购环节的进项税为136万元
出口货物当期不得免征和抵扣税额＝1000×(17%－11%)＝60(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋136－60＋50＝219．5(万元)
(2)计算当期销项税额出口货物免税
内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)
(3)当期应纳税额＝204－219．5＝－15．5(万元)
(4)计算出口货物免抵退税的限额：
当期免抵退税额＝1000×11%＝110(万元)
由于期末留抵税额15．5万元＜当期免抵退税额110万元
当期应退税额＝15．5(万元)
当期免抵税额＝110－15．5＝94．5(万元)。
【例题43·计算问答题】2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工业务保税进口料件一批，到岸价格400万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。外销进料加工货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元(不含税)。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。(该企业采用实耗法核算进料加工保税进口料件的组价，计划分配率为23%；假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)
国内采购环节的进项税为238万元
进料加工业务保税进口料件由于没有缴纳过增值税，因此计算不得免征和抵扣税额时不能与纳过税的情况一样对待，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。采用实耗法确定的免税购进原材料价格＝1000×23%＝230(万元)
出口货物当期不得免征和抵扣税额＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(万元)
(2)计算当期销项税额出口货物免税
内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)
(3)当期应纳税额＝204－335．3＝－131．3(万元)
(4)由于进料加工保税进口料件享受了免税的优惠，计算出口货物免抵退税的限额时要扣减已享受过的优惠额。当期免抵退税额＝(1000－230)×11%＝84．7(万元)
由于期末留抵税额131．3万元＞当期免抵退
税额84．7万元
当期应退税额＝84．7(万元)
当期免抵税额＝0
当期留抵税额＝131．3－84．7＝46．6(万元)。
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