2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第二章

计算公式及适用情况

注意事项

小规模纳税人适用

3%的法定征收率

计税公式：销售额＝含税销售额/(1＋3%)
　　应纳税额＝销售额×3%
　　小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般适用于3%的征收率

(1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税
　　(2)应开具普通发票，可由税务机关代开增值税专用发票

减按2%征收率征收

计税公式：销售额＝含税销售额/(1＋3%)
　　应纳税额＝销售额×2%
　　适用于：
　　(1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产
　　(2)小规模纳税人销售旧货
　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品

(1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产以及经营旧货(自己不曾使用的旧货)，减按2%的征收率征收增值税
　　(2)不得开具或由税务机关代开增值税专用发票

一般纳税人适用

4%征收率
　　减半征收

计税公式：
　　销售额＝含税销售额/(1＋4%)
　　应纳税额＝销售额×4%/2
　　适用情况：
　　(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣日未抵扣进项税额的固定资产
　　(2)一般纳税人销售旧货
　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品

应开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票

4%征收率计税

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)
　　(2)典当业销售死当物品

可自行开具增值税专用发票

可选择按照6%征收率计税

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
　　(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位
　　(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)
　　(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
　　(5)自来水。属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税
　　(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
　　(7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售的非临床用人体血液(注：此项一旦选择按照6%征收率计税．不得对外开具增值税专用发票)

(1)可自行开具增值税专用发票
　　(2)一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更