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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 作为历年考试的重点,本章可出各种题型,尤其是计算问答题、综合题题型,既可能单独出题,也可能与其他税种混合出题,在复习中应对此特别重视。
  第十一节 增值税专用发票的使用及管理
  主要规定见下表:

具体规定

专用发票的联次

基本联次为三联:发票联、抵扣联、记账联

专用发票的开票限额

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不能达到的上限额度最高开票限额一般由纳税人申请,税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的,由
  税务所进行实地核查并审批;最高开票限额为一百万元的,由税务所进行实地核查,地市级国家税务局、直属税务分局进行审批;最高开票限额为一千万元及以上的,由税务所进行实地核查,国家税务局、直属税务分局进行审核,省局或直辖市市局进行审批防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责

专用发票的开具范围

一般纳税人销售货物或提供应税劳务,应向购买方开具增值税专用发票
  商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品,不得开具增值税专用发票
  销售免税货物不得开具增值税专用发票(法律、法规另有规定者除外)
  小规模纳税人需要开具增值税专用发票的,可向主管税务机关申请代开

专用发票开具要求

(1)项目齐全,与实际交易相符
  (2)字迹清楚,不得压线、错格
  (3)发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章
  (4)按照增值税的纳税义务发生时间开具

开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理

(1)因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的,由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称申请单),并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单)。购买方不作进项税额转出处理
  (2)购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证的,由购买方填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理
  (3)因开票有误购买方拒收专用发票的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单,并在申清单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票
  (4)因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的,销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票
  (5)发生销货退回或销售折让的,除按照规定进行处理外,销售方还应在开具红字增值税专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案

  【解释】增值税专用发票对增假税的计算和管理起着重要作用,考生应全面复习。首先,可领购增值税专用发票的纳税人为正常经营应税项目的增值税一般纳税人。其次,不可开具增值税专用发票的情况均涉及买方不能凭票抵扣增值税的情况。最后,专用发票开具对限与纳税义务发生时间相对应。
  【提示】纳税人虚开增值税专用发票,未就其虚开金额申报并缴纳增值税的,应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的,不得按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为,应按规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。(新增)
  【例题58·多选题】增值税一般纳税人销售货物时,下列情况中不能开具增值税专用发票的有(  )。
  A.购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票。
  B.消费者个人购进电脑要求求开具增值税专用发票
  C.商店零售化妆品
  D.境内易货贸易
  【答案】ABC
  【解析】掌握增值税专用发票的具体开具范围。销售免税药品、商品零售化妆品、向消费者个人销售货物均不得开具增值税专用发票。
  【例题59·多选题】以下关于开具增值税专用发票后反生销货退回、销售折让以及开具有误等情况需要开具红字增值税专用发票相关的处理,正确的是(  )。
  A.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填开具红字发票申请
  B.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证的,由购买方填报申请单,购买方不作进项税额转出处理
  C.因开票有误购买方拒收专用发票的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单
  D.因开票有误等原因尚未将增值税专用发票交付购买方的,销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单
  【答案】BCD
  【解析】因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的,由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》,填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。
  【例题60·单选题】当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时,符合规定的处理方法是(  )。(2004年)
  A.对购货方不以偷税论处,并依法准予抵扣进项税款
  B.对购货方不以偷税论处,但应按有关规定不予抵扣进项税款
  C.购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的,以偷税论处
  D.购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的,以偷税论处
  【答案】B
  【解析】本题考核善意取得虚开增值税专用发票的处理。当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时,对购货方不以偷税论处,但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。

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