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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 作为历年考试的重点,本章可出各种题型,尤其是计算问答题、综合题题型,既可能单独出题,也可能与其他税种混合出题,在复习中应对此特别重视。
  第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理(★★)
  (2009年单选)
  增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率(征收率)以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税、计算扣税的计税方法;对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。
  一般纳税人和小规模纳税人的划分标准:一是纳税人年应税销售额的大小;二是会计核算水平的高低。
  一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准


  要点

具体规定

基本划分标准

年应税销售额

年应税销售额的规模:
  (1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在50万元(含)以下的,为小规模纳税人
  (2)对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元(含)以下的,为小规模纳税人

年应税销售额的范围:
  年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
  【解释】经营期,是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份

资格条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:
  (1)有固定的生产经营场所
  (2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料

特殊划分标准

(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
  (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定

(1)个体工商户以外的其他个人(指自然人)
  (2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位(指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位)
  (3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业(指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人)

资格认定权限

一般纳税人资格认定权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局
  【提示】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人

  【例题7·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定,表述正确的有(  )。
  A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
  B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
  C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税
  D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业,也可能被认定为一般纳税人
  【答案】BCD
  【解析】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人;年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税;年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业,只要符合规定条件的,也可以被认定为一般纳税人。
  【例题8·多选题】下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有(  )。
  A.实行简易征收办法
  B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票
  C.不得抵扣进项税额
  D.一经认定为小规模纳税人,不得再转为一般纳税人

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