增值税出口货物退税在具体计算时分不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率。
1．一般规定——规定的退税率或适用税率
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。
2．特殊规定
(1)外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。
上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
(2)出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。(3)中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税
率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。
(4)海洋工程结构物退税率分不同项目适用列举的17%或15%的退税率。
3．适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
(四)增值税退(免)税的计税依据
出口货物劳务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
出口行为 |
出口企业 |
退(免)税计税依据 |
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出口货物劳务(进料加工复出口货物除外) |
生产企业 |
出口货物劳务的实际离岸价(FOB) |
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进料加工复出口货物 |
生产企业 |
按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 |
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国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 |
生产企业 |
按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 |
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出口货物(委托加工修理修配货物除外) |
外贸企业 |
为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 |
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出口委托加工修理修配货物 |
外贸企业 |
为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并 |
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出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 |
出口企业 |
退(免)税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备同定资产净值÷已使用过的设备原值 |
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销售的货物 |
免税品 |
为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 |
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中标机电产品 |
生产企业 |
为销售机电产品的普通发票注明的金额 |
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外贸企业 |
为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 | |
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向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物 |
生产企业 |
销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额 |
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输入特殊区域的水电气 |
出口企业或其他单位 |
作为购买方的特殊区域内生产企业购进水(包括蒸汽)、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额 |
【归纳】增值税退(免)税的计税依据，对予生产企业而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价；对于外贸企业而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
【例题39·单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据是（ ）。
A．出口货物的实际离岸价(FOB)
B．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定
C．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定
D．出口货物的到岸价
【答案】B
【解析】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。
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