计算公式及涉及项目见下图(重点)
当期应纳税额计算结果若为正数，当期应缴纳增值税；计算结果若为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。
(一)关于“当期”的概念
关于当期销项税额的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。
关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念，有必备的条件。
1．增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过
的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
2．实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(二)几个特殊计算规则
特殊情况 |
计税规则 |
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扣减当期销项税额的规定 |
一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 |
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扣减当期进项税额的规定 |
一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，都将被认定为是偷税行为，按规定予以处罚 |
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对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额 | |
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已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税额的项目时，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减，即作进项税额转出处理。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额 | |
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计算应纳税额时进项税额不足抵扣的税务处理 |
纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣 |
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一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 |
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税 |
【例题30·单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2013年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机整机，开具的增值税专用发票上注明不含税金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额59．5万元，购进材料和销售货物过程中取得的货物运输业发票上注明运费3万元。取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证并申报抵扣。该企业当月应纳增值税（ ）万元。
A．15．64
B．18．28
C．18．37
D．38．37
【答案】C
【解析】农机整机适用13%的税率；农机零配件适用17%的税率。运输发票经认证可按运输费用乘以7%的扣除率计算进项税额抵扣。当期销项税额＝500×13%＋90÷(1＋17%)×17%＝78．08(万元)
当期进项税额＝59．5＋3×7%＝59．71(万元)
当期应纳增值税＝78．08－59．71＝18．37(万元)。
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