一、销项税额的计算(★★★)
纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式如下：
销项税额＝销售额×税率
【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。在具体运算时，销售额可分为三类：一般销售方式下的销售额；特殊销售方式下的销售额；视同销售的销售额。
在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。
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销售额 |
一般销售方式下的销售额 |
包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额 |
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特殊销售方式下的销售额 |
采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、销售已使用过的固定资产的税务处理 | |
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视同销售的销售额 |
按照规定的顺序来确定销售额 |
(一)销售额的具体内容
销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
【归纳1】销售额的一般规定：
| 销售额中包含的项目 |
销售额中不包含的项目 |
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(1)向购买方收取的全部价款 |
(1)向购买方收取的销项税额 |
【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算：
增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。
| 视为含税收入的主要情况 |
换算公式 |
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(1)商业企业零售价 |
销售额＝含增值税销售额÷(1＋税率) |
【例题13·多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。(2009年原制度)
A．商业企业向供货方收取的返还收入
B．生产企业销售货物时收取的包装物租金
C．供电企业收取的逾期未退的电费保证金
D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
【答案】BC
【解析】选项BC应作为价外费用并入销售额诗算增值税销项税额。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金；如果与销售量、销售额无关的，征收营业税，所以A选项不正确；各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用，不计入销售额计算销项税额，D选项不正确。
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