2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第二章

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本

【例题25】某企业(增值税一般纳税人)购入一批材料用于不动产在建工程，取得的增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。
　　该批材料的采购成本为117000元

第二类，已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额：做进项税转出处理

进项税额转出有常见的三种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转出法和比例计算转出法
　　(1)直接计算进项税转出的方法——适用于一般材料
　　【例题26】某企业(增值税一般纳税人)将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出＝10000×17%＝1700(元)
　　(2)还原计算进项税转出的方法——适用于存货中的免税农产品、运费金额
　　【例题27】某企业(增值税一般纳税人)将一批以往购入的材料因管理不善发生丢失，账面成本12465元(含运费465元)，其转出的进项税额为：(12465－465)×17%＋465÷(1－7%)×7%＝2040＋35＝2075(元)
　　由于运输费465元是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出
　　(3)比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品
　　【例题28】某服装厂(增值税一般纳税人)外购比例60%，某月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税：20000×60%×17%＝2040(元)

第三类，平销返利的返还收入：
　　追加冲减进项税处理

商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税
　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金/(1＋所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
　　【例题29】某商场受托代销某服装厂服装，当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，已知商场与服装厂均为增值税一般纳税人，则：当期冲减进项税：20000/(1＋17%)×17%＝2905.98(元)