2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第二章

第一节　征税范围及纳税义务人

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　　一、征税范围(★★★)
　　增值税征税范围规定的框架列示如下：
　　
　　【解释】鉴于增值税与营业税之间的并列关系(平行征收模式)，增值税征税范围规定的大部分内容是对增值税和营业税的征税范围作出界定。考生在学习时注意把握增值税的征税范围，并用排他的方法把握营业税的征税范围。
　　(一)增值税征税范围的一般规定
　　增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。加工和修理修配以外的其他劳务暂不征收增值税，一般属于营业税的征税范围。
　　“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售或进口有形动产属于增值税的征税范围，而无形资产转让和不动产销售属于营业税的征税范围。
　　【例题2·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（　　）。
　　A．供电局销售电力产品
　　B．房地产开发公司销售房屋
　　C．饭店提供现场消费的餐饮服务
　　D．房屋中介公司提供中介服务
　　【答案】A
　　【解析】房地产开发公司销售房屋按“销售不动产”征收营业税；饭店提供现场消费的餐饮服务、房屋中介公司提供中介服务按照“服务业”征收营业税。
　　(二)增值税征税范围的具体规定
　　1．属于征税范围的特殊项目
　　特殊项目规定共22项，其中第20、21、22项是新增内容。
　　考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、集邮商品的生产、销售(邮政部门以外)、单位和个人发行报刊(邮政部门以外)、电力公司向发电企业收取过网费等，都属于缴纳增值税的范围。
　　这部分内容比较多和杂，容易命制客观题。学习时注意以下几个难点：
　　(1)融资租赁

　　(2)销售及开发软件产品

　　(3)矿产资源、矿山劳务
　　纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。
　　【例题3·多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（　　）。
　　A．矿产资源分拣劳务
　　B．矿产资源切割劳务
　　C．矿山表面附着物剥离和清理劳务
　　D．矿山爆破、穿孔劳务
　　【答案】AB
　　【解析】矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。
　　(4)纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税；
　　(5)企业重组过程中实物资产转让不征收增值税：
　　(6)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。
　　【例题4·单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（　　）。
　　A．增值税纳税人收取的会员费收入
　　B．电力公司向发电企业收取的过网费
　　C．融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为
　　D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
　　【答案】B
　　【解析】选项A：对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，既不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。
　　(7)销售电梯并维修、保养(新增)
　　【提示】电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，应视不同行为主体的情况适用不同的税种：

　　(8)二手车经销业务(新增)
　　【提示】要区分二手车的经销行为与受托代理销售行为：

　　(9)罚没物品征免增值税的问题(新增)
　　【提示】视罚没收入归属确定征免，凡上缴财政部门的，不予征税。
　　2．属于征税范围的特殊行为(1)视同销售行为(八项)
　　①将货物交付其他单位或者个人代销；
　　②销售代销货物；
　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
　　【解释】这里的“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A．向购货方开具发票；B．向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
　　④将自产或者委托加工的货物用于非增值税虚税项目；
　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
　　⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投
　　资，提供给其他单位或者个体工商户；
　　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
　　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　【归纳与解释】视同销售行为的规定共有八项，其具体的计税规定及其运用是税法必考的知识点。通常每年税法的综合题或计算问答题中都会考到视同销售的计税处理。考生要理解视同销售行为的几类典型特点：
　　第一类特点：货物的所有权发生了变化。如(2)、(6)、(7)、(8)，货物的所有权都发生了变化。
　　第二类特点：将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。如(4)、(5)。
　　第三类特点：所有权没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。如(1)、(3)。
　　视同销售的货物主要行为归纳：

　　【例题5·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（　　）。
　　A．某商店为服装厂代销儿童服装
　　B．某批发商将外购的部分饮料用于集体福利
　　C．某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程
　　D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
　　【答案】A
　　【解析】A选项属于增值税视同销售货物行为。应征收增值税；BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税的情形，不属于视同销售货物的行为。
　　(2)混合销售行为
　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
　　(3)兼营行为
　　兼营非增值税应税劳务行为。

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