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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第二章

来源:233网校 2013年7月30日
导读: 作为历年考试的重点,本章可出各种题型,尤其是计算问答题、综合题题型,既可能单独出题,也可能与其他税种混合出题,在复习中应对此特别重视。
  第五节 小规模纳税人应纳税额的计算(★★★)
  计算公式:应纳税额=销售额×征收率
  销售额=含增值税销售额÷(1+征收率)
  【解释】这里销售额的含义与一般纳税人销售额的含义一样,均是不含增值税的销售额。由于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票,对外报价为价税合计金额,故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。在此问题上与一般纳税人的差异是:
  (1)一般纳税人计算价税分离时使用的是税率,小规模纳税人使用征收率计算价税分离。
  (2)一般纳税人用销售额计算的是销项税额,小规模纳税人用销售额计算的是应纳税额。
  【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析


  纳税人

销售自己使用过的物品

经营旧货

固定资产

其他物品

一般纳税人

①抵扣过进项税的同定资产再转让
  销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率
  税率一般为17%
  低税率范围的农机等为13%
  ②不得抵扣进项税且未抵扣过进项税的同定资
  产再转让:
  应纳税额=含税销售额÷(1+4%)×4%÷2

销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率
  税率为17%或13%

应纳税额=含税销售额÷(1+4%)×4%÷2

小规模纳税人

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×3%

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

  【例题32·单选题】某生产企业为增值税小规模纳税人,2013年3月对部分资产盘点后进行处理:销售边角废料,由税务机关代开增值税专用发票,取得含税收入82400元;销售使用过的小汽车1辆,取得含税收入72100元。该企业上述业务应缴纳增值税(  )。
  A.2400元
  B.3773.08元
  C.3800元
  D.4500元
  【答案】C
  【解析】该企业上述业务应缴纳增值税=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)x2%=2400+1400=3800(元)。

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