企业所得税前不得扣除的项目见下表:
计算应纳税所得额时不得扣除的项目 | 说明 |
(t)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 (2)企业所得税税款 (3)税收滞纳金 (4)罚金、罚款和被没收财物的损失 (5)超过规定标准的捐赠支出 (6)赞助支出(指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出) (7)未经核定的准备金支出(指不符合国务院财政、税 务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金) (8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 (9)与取得收入无关的其他支出 |
这些规定的核心是: (1)区分资本性支出和收益性支出 (2)区分企业违规违章支出和正常经营费用支出 (3)区分确实的支出和可能的支出 (4)区分与生产经营有关的支出和无关的支出 这里还需要明确与罚款和罚金相关的政策:一是经营过程中企业之间的罚款,如企业间罚息、违约金可以在所得税前列支,但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支; 二是罚款与罚金不是一个概念,罚款包括企业问罚款(所得税前可扣除)和政府对企业的行政罚款(所得税前不可扣除)两类,而罚金是法院判处的经济刑,属于刑事责任中的附加刑,在所得税前不得扣除 |
【注意】根据财税[2011]104号规定,金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策,继续执行至2013年12月31日。
【例题44·多选题】下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有()。(2011年)
A.企业之间支付的管理费
B.企业内营业机构之间支付的租金
C.企业向投资者支付的股息
D.银行企业内营业机构之间支付的利息
【答案】ABC
【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间的利息,不得在企业所得税税前扣除。
【例题45·多选题】下列在计算企业所得税
应纳税所得额时不得扣除的项目有()。
A.企业为职工子女入托支付给幼儿园的非广告性质的赞助支出
B.利润分红支出
C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款
D.违反食品卫生法被政府处以的罚款
【答案】ABD
【解析】C选项属于企业间经营罚款,可以在企业所得税前扣除;ABD选项均不得在企业所得税前扣除。
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