1．某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本18．6万元)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
(10)2012年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17%一5950—1100 ×7%=16571．6—5950—77=10544．6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10544．6+9748)×(7%+3%)=2029．26(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：
应纳税所得额
=87400+468+10080—190000×0．28—28000×0．22—11000—7600—2100—3600+130+170+90—9748—2029．26=2900．74(万元)
企业所得税=(2900．74—620)×25%=570．19(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、不考虑地方教育附加，计算房产余值的扣除比例为20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%。)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由．并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。(2)计算企业2012年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
【答案及解析】(1)分析错误并计算应补税额
①增值税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用计算增值税销项税；受赠材料的进项税额可以抵扣；因管理不善造成的原材料损失，属于非正常损失，应作进项税额转出处理。
应补缴增值税=468/(1+17%)×17%一5．1+(618．6—18．6)×17%+18．6/(1—7%) ×7%=166．3(万元)
②消费税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用计算消费税。
应补缴消费税=468/(1+17%)×10%=40(万元)
③应补缴城建税和教育费附加=(166．3+40)×(7%+3%)=20．63(万元)
④应补缴房产税=12000×(1—20%)×1．2%=115．2(万元)
⑤应补缴印花税=(87400+10080+35000)×0．3‰+(468+1100)×0．5‰=39．74+0。78=40．52(万元)
(2)计算会计利润
收入总额=87400+468/(1+17%)+10080+30+5．1+130+90+170=98305．1(万元)
成本=190000×0．28+28000 × 0．22=59360(万元)
利润总额=98305．1-59360-11000-115．2-40.52-7600-2100-3600-103．4-( 9748+40)一2029．26—20．63=2548．09(万元)
(3)企业所得税的计算有瀑
该企业业务招待费可扣除金额计算有误
业务招待费限额标准1=900 × 60%=540(万元)>标准2=[87400+10080+468/(1+17%)]× 5%o=489．4(万元)，取较小者为扣除限额。
业务招待费应调增应纳税所得额=900-489．4=410．6(万元)
新技术研发费可加扣50%，加扣金额=800 ×50%=400(万元)。
支付其他企业的管理费300万元不得扣除。
捐赠扣除限额=2548．09×12%=305．77(万元)，实际捐赠500万元。调增应纳税所得额=500—305．77=194．23(万元)
直接投资境内居民企业分配的130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。可弥补合并企业亏损=(5700—3200)×6%=150(万元)
境内应纳税所得额=2548．09+410．6+194．23—400+300—130—90一150—170=2512．92(万元)
境内应纳所得税额=2512．92×25%=628．23(万元)
境外所得抵扣限额=170/(1-15%)×25%=50(万元)
境外所得实际缴纳企业所得税=170/(1-15%)×15%=30(万元)
该企业应纳企业所得税=628．23+50-30=648．23(万元)
应补缴企业所得税=648．23-570．19=78．04
(万元)。
2．某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2012年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。
2013年2月经聘请的会计师事务所对2012年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车
的代销清单及货款163．8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。
(3)营业外支出中含该企业通过公益性社会团
体向某山区中小学捐款800万元。
(4)成本费用中含2012年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工教育经费70万元，实际拨缴的工会经费90万元(取得合法凭证)。
(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，取得的普通发票上注明金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11．7万元。
(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%、不考虑地方教育附加；12月末“应交税费一应交增值税”账户借方无余额；假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值)
要求：
(1)填列《企业所得税计算表》中的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。
【答案及解析】
(1)企业所得税计算表
| 类别 | 行次 | 项目 | 金额(建议答案) | 第二种答案 |
| 1 | 一、营业收入 | 68140 | 68140 | |
| 2 | 减：营业成本 | 45898.05 | 45900 | |
| 3 | 营业税金及附加 | 9266.24 | 9266.24 | |
| 4 | 销售费用 | 3600 | 3600 | |
| 5 | 管理费用 | 2900 | 2900 | |
| 利润总额的计算 | 6 | 财务费用 | 870 | 870 |
| 7 | 加：投资收益 | 550 | 550 | |
| 8 | 二、营业利润 | 6155.71 | 6153.76 | |
| 9 | 加：营业外收入 | 320 | 320 | |
| 10 | 减：营业外支出 | 1050 | 1050 | |
| 11 | 三、利润总额 | 5425.71 | 5423.76 | |
| 12 | 加：纳税调整增加额 | 350.91 | 353.10 | |
| 13 | 业务招待费支出 | 112 | 112 | |
| 14 | 公益性捐赠支出 | 148.91 | 14915 | |
| 15 | 职工福利支出 | 60 | 60 | |
| 16 | 职工工会经费支出 | 30 | 30 | |
| 应纳税所得额计算 | 17 | 其他调增项目 | 1.95 | |
| 18 | 减：纳税调整减少额 | 610 | 61O | |
| 19 | 加计扣除 | 60 | 60 | |
| 20 | 免税收入 | 550 | 550 | |
| 21 | 四、应纳税所得额 | 5166.62 | 5166.86 | |
| 22 | 税率 | 25% | 25% | |
| 23 | 应纳所得税额 | 1291.66 | 1291.72 | |
| 税额计算 | 24 | 抵免所得税额 | 23.40 | 23.40 |
| 25 | 五、实际应纳税额 | 1268.26 | 1268.32 |
【说明】关于安全生产设备折旧超标的处理题目给定的条件不清晰：如果10年折旧且不留残值是企业自身会计制度规定，则折旧超标的调整应作为更正记账错误，放在利润调整过程中。如果该企业原来对安全生产计提11．7万元折旧就是企业职业判断规定的处理，则超标折旧的调整不能调整利润，应调整应纳税所得额。两种条件最终的解题结果是不同的，本辅导书给出了两种答案。但是本解析按照第一种可能编写。
【填表过程解析】利润计算过程：按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代
销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=28 × 5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。因此，该企业2012年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)
应补缴增值税=163．8÷(1+17%)×17%=23．8(万元)，应补缴消费税=163．8÷(1+17%)×9%=12．6(万元)，应补缴城建税和教育费附加=(23．8+12．6)×(7%+3%)=3．64(万元)，因此，2012年应扣除的营业税金及附加=9250+12．6+3．64=9266．24(万元)
由于企业对安全生产设备有规定的10年使用期限，新购并投入使用的安全设备2012年度应提折旧费用=(200+34)÷10÷12×5=9．75(万元)，但是企业自身折旧计算有误，不符合会计规则，也应在计算会计利润过程中调整。应调增利润额=11．7—9．75=1．95(万元)，为保证计算表关系平衡，此项调整只能在产品销售成本中体现，扣除的产品销售成本=45800+100-1．95=45898．05(万元)
2012年度企业应实现利润总额
=68140—45898．05—9266．24—2900—3600—870+550+320—1050=5425．71(万元)
填表：
1行=68000+28×5=68140(万元)
2行=45800+20×5-1．95=45900-1．95=45898．05(万元)
3行=9250+28 × 5×9%+28 × 5×(9%+17%)×(7%+3%)=9250+16．24=
9266．24(万元)
8行=68140—45898．05—9266．24—3600—2900—870+550=6155．71(万元)
11行=6155．71+320—1050=5425．71(万元)纳税调整过程：
①业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元)<68140×5‰=340．7(万元)，业务招待费调增企业应纳税所得额=280—280 ×60%=112(万元)，新技术开发费用应调减应纳税所得额=120 × 50%=60(万元)
②捐赠支出应调增应纳税所得额=800—5425．71×12%=800—651．09=148．91(万元)③职工福利费应调增应纳税所得额=480—3000×14%=60(万元)，工会经费应调增应纳税所得额=90—3000×2%=30(万元)
④2012年度该企业的应纳税所得额=5425．71—550+112—60+148．91+60+30=5166．62(万元)
⑤2012年该企业应纳所得税额=5166．62 ×25%=1291．66(万元)
填表：
12行=112+148．91+60+30=350．91(万元)18行=120 × 50%(新技术加扣)+550(居民企业投资收益)=610(万元)
21行=5425．71+350．91—610=5166．62(万元)
(2)税额计算过程
①专用设备抵免所得税额=(200+34)×10%=23．4(万元)
②2012年度该企业实际应纳所得税额=5166．62 × 25%一234 ×10%=1268．26(万元)填表：
23行=5166．62 ×25%=1291．66(万元)24行=(200+34)×10%=23．4(万元)25行=1291．66—23．4=1268．26(万元)(3)说明第13行：业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
The business entertainment e×pense arising from the enterprise's production and ,operation sha1 1be deducted by 60% of the actua1 amount, and sha11 not e×ceed 5‰ of the enterprise's sa1es ( operation-a1) revenue of the year at ma×imum.
第14行：公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
The charity donation e×pense, sha11 be deducted from the ta×ab1e income with in 12% of the tota1 annua1 profit
第15行：职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。
Emp1oyees' we1fare costs sha11 be deducted from the ta×ab1e income within 14% of the tota1 sa1aries or wages.
第16行：工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。
Emp1oyees' union e×penses sha11 be deducted from the ta×ab1e income within 2% of the tota1 sa1aries or wages.
第17行：固定资产应当自投入使用月份的次目起计算折旧。多提折旧应进行纳税调增
The depreciation of the fi×ed assets sha11 be carried from the ne×t month of its coming into use; in the case of more withdrawa1 of depreciation, a ta× ad- iustment is a1so reouired.
3．某市一家居民企业为增值税一般纳税人．主要生产销售彩色电视机，假定2012年度有关经营业务如下：
(1)销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
(2)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
(3)出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8．5万元，取得国债利息收入30万元：
(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
(5)销售费用1650万元，其中广告费1400万元：
(6)管理费用850万元，其中业务招待费90万元：
(7)财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业贷款的年利率为5．8%)：
(8)已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元(取得合法凭证)、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元：
(9)营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。
(其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)企业2012年应缴纳的增值税；
(2)企业2012年应缴纳的营业税：(3)企业2012年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加；
(4)企业2012年实现的会计利润；
(5)广告费用应调整的应纳税所得额；
(6)业务招待费应调整的应纳税所得额；
(7)财务费用应调整的应纳税所得额：
(8)工会经费、职工福利费、职工教育经费应
调整的应纳税所得额；
(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额；
(10)企业2012年度企业所得税的应纳税所得额：
(1I)企业2012年度应缴纳的企业所得税。【答案及解析】
(1)企业2012年应缴纳的增值税：
8600×17%一(8．5+510+230×7%)=1462—534．6=927．4(万元)
(2)企业2012年应缴纳的营业税：
700万元技术转让收入免征营业税(虽然实务中要求是与基础科学相关的技术转让收入才免营业税，但是针对考试事项，如果没有明确，视同符合免税条件了)；
租金收入应纳营业税=200 × 5%=10(万元)
(3)企业2012年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加：
(927．4+10)×(7%+3%+2%)=112．49(万元)
(4)企业2012年实现的会计利润：
8600+700+200+50+8．5+30—5660—100—1650—850—80一300—10—112．49=826．01(万元)
【提示】(50+8．5)的捐赠收入计入收入总额；不要忘记减除营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加。
(5)广告费用应调整的应纳税所得额：
广告费扣除限额=(8600+200)×15%=1320(万元)
应调增应纳税所得额=1400—1320=80(万元)(6)业务招待费应调整的应纳税所得额：
90×60%=54(万元)>(8600+200)×5%0=44(万元)
应调增应纳税所得额=90—44=46(万元)(7)财务费用应调整的应纳税所得额：
应调整应纳税所得额=40—500×5．8%=11(万元)
(8)工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额：
工会经费扣除限额=540×2%=10．8(万元)
职工福利费扣除限额=540×14%=75，6(万元)
职工教育经费扣除限额=540×2．5%=13．5(万元)
应调整应纳税所得额=15+82+18—10．8—75．6—13．5=115—99．9=15．1(万元)
(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额：
150—844．76×12%=150—101．37=48．63(万元)
(10)企业2012年度企业所得税的应纳税所得额：
技术转让所得=700—100=600(万元)，其中500万元免税，100万元减半征收。
应纳税所得额=826．Ol+80+46+11+15．1+48．63—30(国债利息)一500(免税所得)一100×50%=446．74(万元)
(11)企业2012年度应缴纳的企业所得税： 446．74×25%=111．69(万元)。
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