(一)税前扣除的原则(★★)包括：权责发生制原则、配比原则、相关性
原则、确定性原则、合理性原则。
【例题20·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有()。
A．合理性原则
B．相关性原则
C．稳健性原则
D．收付实现制原则
【答案】CD
【解析】企业所得税税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
(二)扣除项目范围(★★★)
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指从性质和根源上与取得应税收入相关的支出。所谓合理的支出，是指符合经营活动常规应计人资产成本或当期损益的必要与正常的支出。
企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资本性支出是不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期税前扣除或计入有关资产成本的支出。
1．成本
是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。
【注意两个问题】
第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配。
【例题21·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：、
12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163．8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款1638000
贷：预收账款——代销汽车款1638000
则该企业的销售收入和销售成本是多少?
【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记人“预收账款”科目核算不正确。
应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。
因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售成本总额=45800+100=45900(万元)。
第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不予免征和抵扣的增值税。【例题22·计算问答题】某出口实行先征后退政策的外贸企业(增值税一般纳税人)，收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少?
【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税
外贸企业不得退还的增值税(进项税额转出数)=购货金额×征退税率之差=100×(17%-13%)=4(万元)
其外销成本=100+4=104(万元)。
【例题23·计算问答题】某有出口经营权实行“免抵退”税政策的工业企业(增值税一般纳税人)，自产一批货物出口，企业该批货物制造成本100万元(不含出口需转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%，则其外销成本是多少?【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额(进项税转出数)=(外销FOB一免税购进料件的价格)×征退税率之差=150×(17%-13%)=6(万元)
其外销成本=100+6=106(万元)。
2．费用
是指企业每一个纳税年度在生产、经营商品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。
| 费用项目 | 应重点关注问题 |
| 销售费用 | (1)广告费和业务宣传费是否超支 (2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定 |
| 管理费用 | (1)业务招待费是否超支 (2)保险费是否符合标准 |
| 财务费用 | (1)利息费用是否超过标准(金融机构同期同类) (2)借款费用资本化与费用化的区分 |
3．税金
所得税前可扣除的税余如下表．
| 准予扣除的税金的方式 | 可扣除税金举例 | |
| 在发生当期扣除 | 通过计人销售税金及附加在当期扣除 | 消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等 |
| 通过计入管理费用在当期扣除 | 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等 | |
| 在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除 | 车辆购置税、契税、耕地占用税、购置应税消费品(如小轿车等)自用不得抵扣的增值税等 | |
【相关链接】(1)消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加的计算缴纳，将直接减少应纳税所得额；(2)房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税一般通过计入管理费用而影响(减少)应纳税所得额；(3)取得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用途的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加
的返还，应增加应纳税所得额；(4)增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，但增值税(不含出口退税)返还如未指明用途就应增加应纳税所得额。
【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响：
| 税种 | 缴税(计算缴纳) | 退税(税金退还) |
| 增值税 | 不影响应纳税所得额 | 出口退税不影响所得，不增加应纳税所得额 |
| 消费税 | 取得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用途的增值税、 | |
| 营业税 | 减少应纳税所得额 | 消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还，应增加应纳税所 |
| 城建税 | 得额 |
【例题24·多选题】下列可以当期直接或分期间接在企业所得税前扣除的税金有()。
A．购买材料允许抵扣的增值税进项税
B．购置小轿车自用不得抵扣的增值税进项税
C．出口关税
D．企业所得税
【答案】BC
【解析】不得在企业所得税前扣除的税金包括
企业所得税和允许抵扣的增值税。
【例题25·计算问答题】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2．45万元、教育费附加1．05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0．5万元、印花税0．6万元，企业当期所得税前可以扣除的税金合计=15+2．45+1．05+1+0．5+0．6=20．6(万元)其中：计人营业税金及附加账户在所得税前扣除的税金=15+2．45+1．05=18．5(万元)
计入管理费用账户在所得税前扣除的税金=1+0．5+0．6=2．1(万元)。
【例题26·综合题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2012年度有关经营业务如下：
(1)销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
(2)转让自然科学领域的技术所有权取得收
入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
(3)出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元、增值税进项税额8．5万元，取得国债利息收入30万元；
(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。
已知：该企业取得相关票据均通过认证；不考虑地方教育附加。
要求计算：
(1)企业2012年应缴纳的增值税；
(2)企业2012年应缴纳的营业税；
(3)企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
(4)企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。
【答案及解析】(1)企业2012年应缴纳的增值税=8600 × 17%-(8．5+510+230×7%)=1462-534．6=927．4(万元)
(2)企业2012年应缴纳的营业税：
700万元技术转让收入免征营业税。
租金收入应纳营业税=200×5%=10(万元)
(3)企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927．4+10)×(7%+3%)=
93．74(万元)
(4)企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+93．74=103．74(万元)。
4．损失
是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计人当期收入。
【例题27·计算问答题】某企业司机张某驾驶企业小汽车违章行驶造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业所得税前扣除的净损失…1063=1(万元)。
5．其他支出
是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
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