存货的成本计算方法不能使用后进先出法。
【例题55·单选题】依据企业所得税相关规定，以下关于存货的税务处理正确的是()。
A．通过支付现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本
B．通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本
C．生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本
D。企业使用或销售存货的成本计算方法可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种
【答案】C
【解析】选项A：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；选项 B：通过支付现金以外方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；选项D：企业使用或销售的存货的成本计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。
六、投资资产的税务处理(★★★)
(一)投资资产的成本
1．通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款。
2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费。
(二)投资资产成本的扣除方法
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
(三)投资企业撤回或减少投资的税务处理
自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
【例题56·计算问答题】A公司2010年7月以1000万元投资M公司，取得M公司30%股权。2012年7月经股东会批准，A公司将其持有的30%股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司分得的2000万元中：
1000万元为投资资本的收回(原投资就是1000万元)：
3000×30%=900(万元)，确认为股息所得；
2000-1000-900=100(万元)，剩余部分100万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。
七、税法规定与会计规定差异的处理(★★)
1．企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
2．企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。
【归纳分析】投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理。
投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：
【例题57·单选题】甲企业作为乙企业的投资方对乙企业投资成本160万元，2012年1月乙企业进行清算，甲企业分得的剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则该项业务甲企业应纳企业所得税()。
A．5万元
B．11万元
C．45万元
D．51万元
【答案】A
【解析】该项业务甲企业应缴纳企业所得税=(204—24—160)×25%=5(万元)。
【相关链接】投资持有收益与投资转让收益的归纳：
| 企业行为 | 税务处理规定 |
| 转让股权收入 | 确认转让收益，不确认持有收益 |
| 撤回或减少投资 | 分别确认持有收益和转让收益 |
| 清算分得剩余资产 | 分别确认持有收益和转让收益 |
3．在申报纳税时，税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
4．自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所
得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
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