境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计算原则。
(一)抵免适用情况(★★★)
1．对进行境外经营所得已纳税款的抵扣——(总分机构之间)直接抵免
(1)居民企业来源于中国境外的应税所得；
(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
2．对进行境外投资所得已纳税款的抵扣——(母子或母子孙公司之间)间接抵免
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。
(二)抵免限额的计算(★★★)
境外所得税税款扣除限额公式：
抵免限额=境内、境外所得按我国税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额
【解释】公式中的所得是税前所得(含税所得)。考试时要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：①用分回的税后所得除以(1一境外所得税税率)还原；②用境外已纳税额加分回税后收益还原。
该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的(税前)应纳税所得额×我国税率
关于上述公式中的税率，一般为法定税率25%。但是，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
(三)抵免限额的具体应用(★★★)
1．理论应用——用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣
(1)如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；
(2)如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。
【例题76·单选题】某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2012年度取得境内应纳税所得额160万元，境外分公司应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2012年度该公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税()万元。
A．40
B．42．5
C．45
D．47．5
【答案】B
【解析】境外缴纳所得税的扣除限额=50×25%=12．5(万元)，应补缴企业所得税=12．5—10=2．5(万元)
汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=160×25%+2．5=42．5(万元)。
【例题77·计算问答题】某居民企业2011年来自境外A国分公司的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2012年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少企业所得税。
【答案及解析】
2012年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)
境内、外总的应纳企业所得税税额=185 ×25%=46．25(万元)
2012年A国所得税扣除限额=46．25×(20+
5)/185=6．25(万元)
在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6．25—5=1．25(万元)>1万元，上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。在我国汇总纳税=46．25—5—1=40．25(万元)。
2．实际应用(申报表应用)——境外是否补
税需要单独计算
从申报表顺序看：
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